Является ли изготовление основного средства (например, стеллажа) строительно-монтажными работами для собственного потребления?

Чтобы оценить является ли изготовление стеллажа строительно-монтажными работами необходимо четко определить виды работ, относимых к категории строительно-монтажных. При этом понятие "строительно-монтажных работ" в налоговом законодательстве не содержится. Следовательно, на основании пункта 1 статьи11 НК РФ следует воспользоваться определениями, содержащимися в других отраслях законодательства.

Примерный перечень работ, относящихся к строительным работам, приведен в пункте 4.2, а работ, относящихся к монтажным, - в пункте 4.3 Инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 03.10.1996 № 123. В соответствии с пунктами 4.2.1 - 4.2.17, 4.3.1 - 4.3.6 Инструкции к строительным и монтажным работам, в частности, относятся работы по возведению, расширению и реконструкции постоянных и временных (титульных) зданий и сооружений и связанных с ними работ по монтажу железобетонных, металлических, деревянных и других строительных конструкций, работы по сооружению инженерных коммуникаций таких как сети водоснабжения, канализации, энергоснабжения, а также работы по монтажу и установке технологических металлоконструкций, обслуживающих площадок, лестниц и других устройств, конструктивно связанных с оборудованием.

По нашему мнению, под изготовлением стеллажа понимается скорее ряд производственных процессов (резка железа, сварка, токарные и прочие работы), что несомненно не имеет отношения к строительной деятельности.

При квалификации монтажа как вида работ целесообразно руководствоваться Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД), утвержденного Государственным Комитетом РФ по стандартизации и метрологии постановлением от 06.11.2001 № 454-ст. В частности, классификация видов деятельности по установке и (или) монтажу строительных элементов и оборудования, необходимых для эксплуатации зданий, в соответствии с международной практикой осуществляется в группировке 45 "Строительство". К монтажным работам в строительстве относятся: монтаж зданий и сооружений, монтаж металлических строительных конструкций и монтаж инженерных коммуникаций. То есть виды монтажа, подразумевающие такие строительные работы как штрабление, прокладка, цементирование и прочее.

В этой связи монтаж стеллажа не представляется нам видом строительных работ.

Однако стоит принимать во внимание, что, по мнению Минфина России, приведенному в письме от 05.11.2003 № 04-03-11/91 (ответ на частный запрос налогоплательщика), к строительно-монтажным работам, которые признаются объектом налогообложения по НДС по подпункту 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, относятся работы капитального характера, в результате которых создаются новые объекты основных средств, в том числе объекты недвижимого имущества (здания, сооружения и т. п.), или изменяется первоначальная стоимость данных объектов, находящихся в эксплуатации, в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям.

Из этих определений следует, что под строительно-монтажными работами для собственного потребления нужно понимать возведение объектов капитального строительства, которые будут использованы в деятельности самой организации. Финансовое ведомство также придерживается мнения, что СМР - это работы капитального характера (письмо Минфина России от 05.11.2003 № 04-03-11/91).

А, следовательно, если ввод в эксплуатацию стеллажа подразумевает его установку и крепление к фундаменту или стенам здания, или если само изготовление стеллажа подразумевает под собой ряд строительных работ капитального характера (изготовление несущих конструкций, заливка бетоном и т. д.), то сооружение такого объекта с большей долей вероятности будет отнесено к строительно-монтажным работам, а значит составит объект налогообложения по НДС.

Моментом определения налоговой базы при выполнении СМР для собственного потребления является последний день месяца каждого налогового периода. Вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные в соответствии с пунктом 1 статьи 166 НК РФ при выполнении СМР для собственного потребления, связанных с предназначенным для осуществления облагаемых НДС операций имуществом, стоимость которого подлежит включению в расходы при исчислении налога на прибыль (в том числе через амортизационные отчисления).

В любом случае первоначальная стоимость стеллажа формируется исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на его изготовление (оплаты труда работников, осуществляющих строительство, налогов и сборов, уплачиваемых с этой заработной платы, амортизации основных средств, стоимости материалов, использованных при выполнении работ). С этой целью организация составляет смету расходов.

Последующее документальное оформление учета основного средства сводится к заполнению акта приема-передачи унифицированной формы ОС-1 и инвентарной карточки формы ОС-4.

Бухгалтерский учет затрат на изготовление ведется на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" и корреспондирует с такими счетами как 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 70 "Расчеты по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию". В последующем сформированная стоимость объекта при вводе его в эксплуатацию переносится на счет 01 "Основные средства".

Первоначальная стоимость, при условии, что она не менее 20 000,00 руб. в бухгалтерском учете и не менее 10 000,00 руб. в налоговом учете погашается посредством начисления амортизации.

НДС, уплаченный при приобретении материалов (работ, услуг), использованных при сооружении стеллажа, принимается к вычету из бюджета при выполнении предусмотренных статьей 172 НК РФ условий, а именно при наличии счетов-фактур, деятельности облагаемой НДС, и момента оприходования на учет данных затрат (при строительстве) или момента оприходования основного средства на счет 01 (по приобретенным объектам ОС).