Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Трактовка "экономической обоснованности" затрат, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль

10.02.2004
Рубрику ведет А.А. Куликов, заместитель начальника отдела документальных проверок Управления по налоговым преступлениям ГУВД по г. Санкт-Петербургу и Ленинградской области

Содержание


Вопрос о признании тех или иных затрат, связанных с деятельностью организации, экономически обоснованными (и, соответственно, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль) решается в каждом отдельном случае с учетом специфики производственной деятельности налогоплательщика

Суть проблемы

Немаловажным критерием для правомерного учета расходов в целях налогообложения прибыли является их направленность на цели производства, реализации или управления организацией (экономическая обоснованность затрат) (пункт 1 Положения о составе затрат в период до 2002 года и статья 252 НК РФ после 1 января 2002 года).

Поскольку критерий для признания тех или иных затрат, связанных с деятельностью организации, экономически обоснованными лежит в области субъективного, налогоплательщики при проведении в их отношении проверочных мероприятий зачастую сталкиваются с необоснованными ограничениями формирования затратной части их деятельности.

Судебные решения

1. Так, ООО "С" (далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании частично недействительными решения налогового органа. Решением суда от 31.10.2002, оставленном без изменения постановлением апелляционной инстанции от 21.02.2002, заявленные требования удовлетворены частично.

Проверив указанные судебные акты в кассационном порядке, суд указал следующее.

В ходе проверки установлено, что в 2000 году и в первом полугодии 2001 года общество относило на себестоимость продукции стоимость услуг ЗАО "Л" по уходу за спецодеждой сотрудников. Налоговая инспекция указывает, что на себестоимость продукции списывалось обслуживание большего количества спецодежды, чем это было необходимо. В связи с этим инспекция доначислила налог на прибыль и НДС с соответствующими пенями и привлекла общество к ответственности за неполную уплату этих налогов.

Согласно подпункту "ж" пункта 2 Положения о составе затрат (с 01.01.2002 года аналогичная норма содержится в подпункте 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ), в себестоимость продукции включаются затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности.

Из материалов дела видно, что в штате общества в проверяемый период состояло 32 человека. Приказом директора общества от 10.01.2001 № 1 установлено проведение мероприятий для обеспечения всех сотрудников, работа которых связана с обслуживанием и ремонтом автомобилей и оборудования, включая работников склада, спецодеждой из расчета не менее 5 комплектов на каждого работника.

По договору от 09.02.2000 № 4469 ЗАО "Л" обязалось предоставлять обществу в пользование рабочую одежду и выполнять уход за ней, который включает еженедельный прием грязной одежды, ее стирку, ремонт, безвозмездную замену в результате износа, доставку чистой одежды.

Факт расходов и их сумма налоговой инспекцией не оспаривается. Вывод инспекции о том, что общество списывало на себестоимость продукции стоимость обслуживания большего количества спецодежды, материалами дела не подтвержден.

Суды первой и апелляционной инстанций в соответствии со статьей 71 АПК РФ исследовали все представленные сторонами доказательства и пришли к обоснованному выводу о том, что общество правомерно относило на себестоимость продукции стоимость обслуживания спецодежды в полном объеме как затраты по обеспечению нормальных условий труда. Таким образом, решение и постановление суда в этой части соответствуют нормам материального и процессуального права и оснований для их отмены нет.

(Постановление ФАС СЗО от 14.05.2003 №А56-11407/02)

2. По другому делу налоговый орган обратился в арбитражный суд с заявлением о взыскании с производственного кооператива "К" (далее - кооператив) штрафных санкций.

Решением суда от 13.01.2003 исковые требования удовлетворены частично. Рассмотрев данный судебный акт в порядке кассационного производства, суд указал следующее.

Как усматривается из материалов дела, налоговая инспекция провела проверку соблюдения налогового законодательства кооперативом за период с 01.01.1997 года по 01.10.1999 года, о чем составлен акт от 15.05.2000. По результатам проверки вынесено решение от 09.06.2000 № 69 о привлечении кооператива к ответственности.

В ходе проверки установлено, что кооператив в 1997 году отнес на себестоимость продукции (работ, услуг) стоимость приобретенных видеомагнитофона и стиральной машины.

Налоговая инспекция считает, что эти затраты не связаны с производственной деятельностью кооператива, в связи с чем исключила эти расходы из себестоимости и доначислила налог на прибыль.

В соответствии с пунктом "ж" Положения о составе затрат в себестоимость продукции включаются затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности (с 01.01.2002 года аналогичная норма содержится в подпункте 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ).

Суд первой инстанции в соответствии со статьей 71 АПК РФ исследовал все представленные сторонами доказательства и пришел к обоснованному выводу о том, что приобретение видеомагнитофона и стиральной машины было связано с обеспечением нормальных условий труда и техники безопасности, так как видеомагнитофон использовался для проведения занятий, связанных с охраной труда, а стиральная машина использовалась для стирки рабочей одежды.

(Постановление ФАС СЗО от 23.04.2003 № А21-966/03-С1)

Арбитражная практика. Трактовка "экономической обоснованности" затрат, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль

Комментарии 0

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 54-ФЗ 6-НДФЛ CRM IT-компании Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит аудиторские организации база для начисления страховых взносов база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет Бытовые услуги. Учет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ВАС РФ Вахтовый метод.Оплата ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм видео 1С видео-уроки 1С водный налог возврат переплаты возмещение пособия за счет ФСС восстановление НДС выездная налоговая проверка выплата зарплаты выплаты иностранному работнику выплаты по ГПД выплаты работникам выплаты физическим лицам высококвалифицированные специалисты вычет НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация государственный реестр гражданско-правовой договор графики работы двойное налогообложение дебиторка декларация по алкоголю декларация по ЕНВД декларация по налогу на прибыль декларация по НДС денежные документы День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договор транспортной экспедиции договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ единый расчет по страховым взносам ежемесячная отчетность ЕНВД ЕСН ЕСХН задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги зачет страховых взносов защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 изменения-2017 имущественные вычеты имущественный налоговый вычет индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный контрагент иностранный работник интернет-компании интернет-магазины ИП ИП на ЕНВД ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовые операции кассовый чек КБК квоты на иностранных рабочих КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ коды видов продукции командировка командировочные расходы компенсации работникам компенсационные выплаты компенсация за отпуск консолидированная группа контролируемые сделки корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курсовые разницы лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по ндс налоговая декларация налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая политика налоговая проверка налоговое администрирование налоговые каникулы налоговые льготы налоговые споры налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по ндс налоговый агент по НДФЛ налоговый агент по ндфл налоговый вычет налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налогообложение доходов налогоплательщик начисление амортизации начисление пени НДПИ НДС НДС по ставке 10% НДС при ввозе НДС при экспорте НДС-2015 НДФЛ негативное воздействие на окружающую среду неотделимые улучшения неприменение ккт нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новости нормы естественной убыли нулевая декларация обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обновление КЛАДР обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с обязательное социальное страхование обязательное страхование от несчастных случаев на производстве оказание услуг ОКВЭД2 онлайн-касса онлайн-ккт онлайн-ККТ онлайн-сервис освобождение от налогообложения освобождение от ндс освобождение от НДС освобождение от ндфл основные средства отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в пфр отчетность в росприроднадзор отчетность в росстат отчетность в Росстат отчетность организации отчетность по страховым взносам отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры оформление счетов-фактур охрана труда патентная система патентная система налогообложения ПБУ 18 первичные документы перенос убытков перерасчет налогов переход на усн персонифицированный учет плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с повышение ставок подакцизные товары подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в тк рф порядок маркировки товаров пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособие по уходу за ребенком посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений применение ККТ приостановление операций по счету проверка ИНН/КПП продажа алкогольной продукции производственный календарь проф. Пятов ПСН путевой лист работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет заработной платы расчет НДПИ расчет отпускных расчет себестоимости расчет страховых взносов расчетный счет расчеты с работниками регистрация ККТ регистрация юридических лиц реестр ККТ реконструкция основных средств ремонт основных средств реорганизация розничная торговля росалкогольрегулирование РСВ-1 самое новое в 1С:Бухгалтерии самозанятые граждане свод отчетов секреты 1С:ЗУП сельскохозяйственный товаропроизводитель система "Платон" служебная командировка совместители совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставки страховых взносов стандартные вычеты стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в фсс страховые взносы в ФСС страховые взносы для самозанятых страховые взносы на травматизм страховые тарифы судебная практика судебное решение судебные издержки суточные счет-фактура таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность удержание алиментов универсальный корректировочный документ УПД уплата госпошлины уплата налога уплата налогов упрощенная система налогообложения УСН уставный капитал уточненка учет аренды учет в АО учет в бюджетных учреждениях учет в госорганизациях учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в туризме учет дивидендов учет доходов при УСН учет доходов при усн учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при усн учет расходов при УСН учет реализации учет скидок учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика учредительные документы факсимиле федеральный стандарт бухгатерского учета ФИАС фиксированные страховые взносы финансовый анализ ФНС РФ форма 6-НДФЛ формы документов хроники 54-ФЗ штрафные санкции ЭДО экологические платежи экспорт продукции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги
X

Яндекс-виджет: Новости
Яндекс-виджет: Полезные материалы
Информеры