Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Расчеты по НДС: новые формы документов

15.06.2006
Расчеты по НДС: новые формы документов
22 мая 2006 года опубликовано постановление Правительства РФ от 11.05.2006 № 283, которым были внесены изменения в Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, а также утверждена новая форма счета-фактуры (новые формы следует применять с 30 мая 2006 года). Комментирует изменения Л.П. Фомичева, аудитор, член Палаты налоговых консультантов РФ (fomichevaval@mail.ru), а методисты фирмы "1С" рассказывают о том, как эти изменения реализованы в экономических программах фирмы "1С".

Содержание


Постановлением Правительства РФ от 11.05.2006 № 283, которое было опубликовано 22.05.2006, внесены изменения в Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (далее по тексту - Правила).

Новая редакция Правил вступает в силу 30 мая 2006 года по истечении семи дней после их первого официального опубликования (см. Указ Президента РФ от 23.05.1996 № 763).

Необходимость внесения изменений в Правила вызвана новой редакцией главы 21 НК РФ, вступившей в действие с 1 января 2006 года (подробнее об этих изменениях читайте здесь). Изменены, в частности, порядок установления момента определения налоговой базы по НДС, применения налоговых вычетов, ведения книг покупок и продаж, а также форма счета-фактуры.

Полагая, что основные изменения, внесенные в главу 21 НК РФ, читателям хорошо известны, в т.ч. из публикаций в журнале "БУХ.1С", рассмотрим подробно, что же изменилось в Правилах.

Реализация по начислению

Метод начисления налога "по оплате", который был предусмотрен статьей 167 НК РФ, более не применяется. Все налогоплательщики теперь уплачивют налог по методу начисления ("по отгрузке"). Это предусматривает новая редакция статьи 167 НК РФ.

Новый метод "по отгрузке" предполагает с 01.01.2006 начисление НДС:

  • либо в день отгрузки;
  • либо в день получения оплаты (или частичной оплаты),

в зависимости от того, какая из этих дат наступит раньше.

Обращаем внимание читателей на то, что предоплата поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав) векселем третьего лица с 01.01.2006 ведет к начислению НДС на дату его получения. На этом настаивает Минфин России в письме от 10.04.2006 № 03-04-08/77.

В связи с изменениями, внесенными в НК РФ, в Правилах теперь также установлено, что в книге продаж регистрируются выписанные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС. Это необходимо делать во всех случаях, предусмотренных ранее, а также в случае возврата принятых на учет товаров.

В части возврата реализованных товаров покупателям продавцы показывают вычет (п. 5 ст. 171 и п. 4 ст. 172 НК РФ). А как должны отражать операцию покупатели, в НК РФ не сказано. В пункте 16 Правил предложено отражать возврат товара реализацией, видимо, с соответствующим принятием к вычету НДС по оприходованному товару.*

Примечание:
* Также читайте статью М.С. Мухина и А.Р. Назарова "Возврат товара поставщику: реализация или нет?".

Реализация по оплате и в др. случаях

Не все налогоплательщики должны начислять НДС к уплате в бюджет по принципу начисления. Те налогоплательщики, которые применяли до 01.01.2006 метод определения выручки "по оплате", продолжают отражать реализацию в книге продаж по мере получения оплаты или частичной оплаты от покупателей (п. 20 Правил). Такой порядок будет действовать для них до 01.01.2008.

Вычеты по начислению

С 1 января 2006 года в соответствии с поправками, внесенными в статьи 171 и 172 НК РФ Федеральным законом от 22.07.2005 № 119-ФЗ, налогоплательщики могут производить вычеты НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) по принципу начисления, не оплачивая долг поставщикам. Достаточно, чтобы они приняты к учету и использовались в деятельности, облагаемой НДС, сумма налога была выделена отдельной строкой в счете-фактуре и первичных учетных документах.

В связи с внесенными в НК РФ изменениями, в Правилах уточнен порядок регистрации в Книге покупок счетов-фактур.

С 01.01.2006 регистрировать счета-фактуры в книге покупок по новым приобретениям покупатель должен по мере принятия на учет приобретаемых товаров, работ, услуг, без фактической оплаты сумм НДС продавцу (п. 8 Правил). То есть по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 НК РФ.

В связи с этим из пункта 9 Правил исключено положение о том, что "при приобретении основных средств и (или) нематериальных активов регистрация счета-фактуры в книге покупок производится в полном объеме после принятия на учет основных средств и (или) нематериальных активов". Теперь порядок регистрации счета-фактуры будет зависеть от цели приобретения основного средства или нематериального актива.

Вычет НДС по оборудованию к установке возможен по мере принятия его принятия к учету (балансовый счет 07). Однако в новой форме декларации и Порядке ее заполнения (приказ Минфина России от 28.12.2005 № 163н) пока нет пояснения к строке 190, где указано, что по этой строке необходимо отражать суммы НДС по приобретенному оборудованию к установке, работам по сборке (монтажу) данного оборудования, принимаемого к вычету после принятия к учету данного оборудования в качестве основного средства в соответствии с порядком, предусмотренным пунктом 1 статьи 172 НК РФ и с учетом особенностей, предусмотренных статьей 2 Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ.

Особенности регистрации счетов-фактур

Два случая порядка регистрации счетов-фактур в Книге покупок оговорены в новой редакции пункта 8 Правил особо.

Первый связан с ведением покупателем видов деятельности, облагаемых по разным налоговым ставкам и (или) не подлежащих налогообложению НДС. В этом случае регистрация счета-фактуры в книге покупок производится на ту сумму, на которую налогоплательщик получает право на вычет и которая определяется с учетом положений пункта 10 статьи 165 и пункта 4 статьи 170 НК РФ.

Напомним, что при отсутствии раздельного учета сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам и имущественным правам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, вычету не подлежит, в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается. Иными словами этот НДС, предъявленный поставщиками и подрядчиками, уплачивается за счет собственных средств. Раздельный учет можно не вести, если соблюдается правило 5 % - если доля совокупных расходов в части не облагаемых операций не превышает 5 % общих расходов на производство.

Вторая особенность регистрации счетов-фактур установлена в пункте 8 Правил для случая получения имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов.

Документы, которыми оформляется эта передача и в которых указаны суммы налога, восстановленного вкладчиком на основании пункта 3 статьи170 НК РФ, подлежат регистрации в книге покупок принимающей организации по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 НК РФ. Конечно, при условии, что вклад используется для операций, облагаемых НДС (п. 11 ст. 171 НК РФ). Документы или их нотариально заверенные копии хранятся у принимающей организации в журнале учета полученных счетов-фактур.

Вычеты после оплаты

Однако не все записи в Книге покупок делаются "по начислению". В связи с этим в пункте 9 Правил сохранено положение о регистрации счетов-фактур в книге покупок при частичной их оплате поставщику для тех налогоплательщиков, которые осуществляют вычеты при наличии документов, подтверждающих уплату сумм НДС.

Кто же может ставить к вычету налог после его оплаты?

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ НДС можно принять к вычету только при наличии подтверждения об уплате налога таможенным органам.

Налоговые агенты могут принять налог к вычету только после того, как НДС будет удержан и уплачен в бюджет. К таким операциям относятся приобретение товаров (работ, услуг) и имущественных прав у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах, аренда государственного и (или) муниципального имущества. Об этом мы уже говорили.

При возврате сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) и расторжении договора либо изменении его условий сумма налога, уплаченная в бюджет с указанной предоплаты, подлежит вычету.

При реорганизации налогоплательщика-организации вычеты производит правопреемник при наличии у него документов, подтверждающих уплату НДС.

Вычеты НДС по представительским и командировочным расходам, учитываемым при исчислении налога на прибыль организаций, производятся после уплаты соответствующих сумм НДС.

Дополнительные листы для исправлений

Как известно, вычет сумм НДС, предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг или имущественных прав), производится на основании выставленных продавцом счетов-фактур (п. 1 ст. 172 НК РФ). Счета-фактуры, выставленные с нарушением требований пунктов 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия налога к вычету. Однако в неверно заполненный счет-фактуру можно внести исправления или выписать его дубликат.

Проблема возникает, когда налогоплательщик получает счет-фактуру, оформленный ненадлежащим образом, в одном налоговом периоде, а в следующем периоде поставщик исправляет допущенные ошибки. И здесь бухгалтеру необходимо решить, в каком периоде принимать к вычету суммы НДС: в том периоде, когда счет-фактура выставлен, или в том периоде, когда налогоплательщиком получен исправленный счет-фактура.

В новой редакции Правил для этой цели предусмотрена специальная процедура. Появились такие понятия, как "дополнительный лист книги покупок" и "дополнительный лист книги продаж". Формы листов, состав их показателей и порядок составления установлены теперь в Правилах (приложения 4 и 5).

Дополнительные листы указанных книг покупатели и продавцы оформляют при необходимости внесения изменений в книги. Эти листы являются неотъемлемой частью книг.

В дополнительном листе к книге покупок делается запись об аннулировании ранее зарегистрированной в книге счета-фактуры (п. 7 Правил). Лист составляется за тот же налоговый период, в котором зарегистрирован неправильный счет-фактура. А в приложении 4 указано, что по строкам дополнительного листа книги покупок производятся записи по счетам-фактурам, подлежащие аннулированию.

Вначале по строке "Итого" заполняются итоговые данные книги покупок, к которой составляется лист. Если книга покупок за данный отчетный период уже подвергалась корректировке, то по этой строке отражаются данные из предыдущего дополнительного листа.

Ниже полностью повторяются все данные аннулированного счета-фактуры. И по строке "Всего" просчитываются итоговые данные, при этом из "Итого" вычитаются данные аннулированного счета-фактуры. В правилах не говорится, с каким знаком ставить эту сумму - главное, чтобы итог посчитался правильно.

Показатели по строке "Всего" используются для внесения изменений в прошлую налоговую декларацию по НДС, в которой допущены ошибки. Уточненная декларация подается в период, когда заполняются дополнительные листы (найдены ошибки).

О дополнительном листе к книге продаж сказано, что он составляется при необходимости внесения изменений в книгу продаж. При этом регистрация счета-фактуры производится в дополнительном листе за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений (п. 16 Правил).

В Приложении 5 указано, что в дополнительном листе к книге продаж производится запись по счету-фактуре до внесения в него исправлений, подлежащая аннулированию, и в следующей строке осуществляется регистрация счета-фактуры с внесенными в него исправлениями. То есть в данном листе возможны две операции - первоначально аннулируется неправильный документ, затем вносится запись об исправленном документе (в книге покупок не предусмотрена возможность внести вторую - исправительную - запись).

Как и в дополнительном листе к книге покупок по строке "Итого" заполняются итоговые данные книги продаж, к которой составляется лист. Если книга продаж за данный налоговый период уже подвергалась корректировке, то по этой строке отражаются данные из предыдущего дополнительного листа.

Затем из строки "Итого" вычитаются аннулированные записи и к полученному результату прибавляются показатели зарегистрированных счетов-фактур с внесенными в них исправлениями.

Показатели по строке "Всего" используются для внесения изменений в прошлую налоговую декларацию по НДС, в которой были допущены искажения. Уточненная декларация представляется в периоде составления дополнительного листа, когда ошибка (искажение) обнаружена.

Дополнительные листы прикладываются к соответствующей книге за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений, пронумеровываются с продолжением сквозной нумерации страниц книги, прошнуровываются и скрепляются печатью (п. 28 Правил).

Допускается оформление дополнительных листов в электронном виде (п. 28 Правил). В этом случае они распечатываются, прикладываются соответственно к книге покупок или книге продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений, пронумеровываются с продолжением сквозной нумерации страниц книги покупок или книги продаж за указанный налоговый период, прошнуровываются и скрепляются печатью.

Очевидно, что если за один и тот же налоговый период будет оформляться несколько дополнительных листов (в разные последующие периоды) к книге покупок или книге продаж, то эти книги придется прошнуровывать и скреплять печатью при каждом таком оформлении дополнительного листа. Правила не содержат описания подобной процедуры. Представляется, что "перешнуровывать" книги не нужно - следует лишь приложить новый дополнительный лист и прошнуровать книгу снова (поверх "старой" шнуровки).

Дополнительный лист является нововведением, поэтому его форму и порядок заполнения рассмотрим на примере, когда необходимо внести запись об аннулировании зарегистрированного счета-фактуры в книге покупок.

Пример

ЗАО "Форум" 15 марта 2006 года зарегистрировало в книге покупок счет-фактуру поставщика ООО "Запад" № 3 от 15.03.2006 по приобретенному товару на сумму 1 180 руб., в т.ч. НДС 18 % - 180 руб.
Итоговые данные книги покупок за март 2006 года с учетом всех вычетов составили 23 600 руб., в т.ч. НДС 18 % 3 600 руб. НДС уплачивается помесячно. 28 апреля 2006 года в счете-фактуре № 3 был обнаружен дефект, который не позволяет считать вычет правомерным (ИНН покупателя указан не верно).

В этот день (28 апреля 2006 года) заполняется дополнительный лист к книге покупок (как бы делается "сторнировочная" запись за март 2006 года).

В шапке дополнительного листа к книге покупок по строке "Налоговый период (месяц, квартал), год, в котором зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправления", следует указать "Март 2006 г.", а в строке "Дополнительный лист оформлен" поставить дату его составления "28 апреля 2006 г.".

От редакции: Обращаем ваше внимание, что по факту составления дополнительного листа должна быть подана уточненная налоговая декларация. Поэтому целесообразно составлять дополнительный лист на весь объем изменений, внесенных в течении налогового периода, т.е. все изменения, выявленные, например, в июне 2006 года для марта 2006 года, рекомендуется отражать в одном дополнительном листе книги за март, чтобы не подавать в налоговые органы на каждое исправление уточненную декларацию.

В таблице дополнительного листа вначале по строке "Итого" заполняются итоговые данные книги покупок за март 2006 года на сумму 23 600 руб., в т.ч. НДС 18 % 3 600 руб.

Затем ниже полностью повторяются все данные об аннулированном счете-фактуре № 3 ООО "Запад" на сумму 1 180 руб., в т.ч. НДС 18 % 180 руб. из книги покупок за март 2006 года.

Затем из итоговых данных книги покупок за март вычитаются аннулируемые записи, и итог подводится по строке "Всего" дополнительного листа. Эти данные затем используются для составления исправительной декларации за март 2006 года.

Дополнительный лист к книге покупок для данного примера будет выглядеть так (ИНН и другие несущественные реквизиты для простоты заполнять не будем):

Подписывается дополнительный лист главным бухгалтером или индивидуальным предпринимателем. Дополнительный лист № 1 за март 2006 года прикладывается к книге покупок за март 2006 года, он пронумеровывается с продолжением сквозной нумерации страниц книги за март, они вместе прошнуровываются и скрепляются печатью.

Если налоговым периодом для ЗАО "Форум" является квартал, то в строке "Налоговый период (месяц, квартал), год, в котором зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправления" следует указать "I квартал 2006 г.".

Если аннулированных (или иным образом требующих исправления) записей будет, скажем, 2, то это повлияет на общую сумму "Всего".

Может случиться ситуация, когда дополнительные листы к книге покупок за март 2006 года будут составляться и впоследствии при обнаружении иных ошибок. Тогда номер дополнительного листа будет следующим порядковым, скажем, вторым. А в строке "Итого" уже будут повторены не данные из книги покупок за март 2006 года, а данные строки "Всего" предыдущего дополнительного листа № 1 к мартовской книге покупок.

Кстати, в дополнительном листе предусмотрено помимо указания ставок налога 18 % и 10 % ставки 20 %, если аннулируется счет-фактура по приобретениям, сделанным до 01.01.2004. Такое аннулирование по прошлым периодам скорее всего придется делать после налоговых проверок.

А когда же возникнет новое право на вычет по аннулированному в дополнительном листе счету-фактуре? В периоде, когда от поставщика будет получен документ без дефектов, со всеми исправлениями. В этот момент он и будет отражен в книге покупок, а также помещен в журнал полученных счетов-фактур. И это, к сожалению, неизбежно приведет к начислению пени, даже если изменения счета-фактуры не касались суммы.

Восстановление НДС

В пункте 16 Правил описан порядок отражения в книге продаж сумм НДС, подлежащих восстановлению в случаях, предусмотренных НК РФ. Все основания для восстановления НДС перечислены в статье 170 НК РФ.

В пункте 16 Правил сказано, что при восстановлении принятых к вычету сумм НДС (п. 3 ст. 170 НК РФ), счета-фактуры, на основании которых суммы налога были ранее приняты к вычету, подлежат регистрации в книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению. Таким образом, по новым Правилам в книге продаж могут быть зарегистрированы "чужие" счета-фактуры.

Авансы и их возвраты

Понятие "авансы и иные платежи в счет предстоящих поставок" в Правилах заменено понятием "оплата, частичная оплата в счет предстоящих поставок".

Пункт 13 дополнен правилом, определяющим порядок регистрации счетов-фактур, выставленных при получении предоплаты, в случае расторжения договора поставки и возврата аванса. Тогда продавцу следует зарегистрировать в книге покупок ранее выставленные счета-фактуры после отражения в учете соответствующих операций по корректировке. Сделать это нужно не позднее одного года с момента отказа покупателя от договора (п. 13 Правил). Годичный срок для данной операции предусмотрен пунктом 5 статьи 171 и пунктом 4 статьи 172, а также статьей 162.1 НК РФ.

Имущественные права

При передаче имущественных прав начисляется НДС (ст. 155 НК РФ), их покупатель имеет право на вычет предъявленной ему суммы налога (ст. 171 и 172 НК РФ). Продавцы имущественных прав обязаны выставлять счета-фактуры, вести Книгу продаж, а покупатели, соответственно, Книгу покупок. Согласно внесенным изменениям Правила распространяются также на покупателей и продавцов имущественных прав.

Кроме того, в самой форме счета-фактуры в графах 1, 5 и 9 после слов "работ, услуг" добавлены теперь слова "имущественных прав". Аналогичное уточнение сделано также в графе 4 книги покупок. С 30 мая 2006 года необходимо применять уже новые формы.

Торговля с Республикой Беларусь

Уточняется порядок отражения налога по операциям ввоза в РФ с территории республики Беларусь товаров, облагаемых НДС в соответствии с Соглашением о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004.

В книге покупок регистрируются заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов об уплате НДС и указываются реквизиты документов, подтверждающих фактическую оплату налога (п. 10 Правил).

Сами заявления или их копии, заверенные руководителем и главным бухгалтером организации (индивидуальным предпринимателем), и копии платежных документов, подтверждающих фактическую уплату НДС, хранятся у покупателя в журнале учета полученных счетов-фактур (п. 5 Правил).

Комбинируем заполнение фактур

В пункте 14 Правил закреплена возможность комбинированного заполнения счетов-фактур: "частично на компьютере, частично от руки". Такие фактуры можно регистрировать в книге покупок, важно, чтобы не были нарушены нормы их заполнения.

Вычет НДС по командировкам

Внесены технические поправки в пункт 10 Правил, который регулировал регистрацию в книге покупок бланков строгой отчетности, подтверждающих приобретении услуг по найму жилых помещений в период служебной командировки работников и услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно, включая услуги по предоставлению в пользование в поездах постельных принадлежностей. Вместо слов "основанием для регистрации счетов-фактур в книге покупок являются" теперь записано, что в книге покупок регистрируются бланки строгой отчетности.

Таким образом, Порядок приведен в соответствие с нормой НК РФ, где данная формулировка так и записана (п. 7 ст. 171 НК РФ).

Другое

По тексту Правил сделаны добавления, согласно которым посредник может продавать не только чужие товары, но и работы, услуги, а также имущественные права.

Уточнено, что при ввозе товаров на таможенную территорию РФ копии таможенных деклараций, хранящиеся у покупателя, заверяются руководителем и главным бухгалтером организации (индивидуальным предпринимателем). Ранее в документе была фраза "заверенные в установленном порядке", что оставляло возможности для произвольных трактовок (п. 5 Правил).

Внесены незначительные уточнения в форму и состав показателей счета-фактуры и книги покупок - термин "ГТД" заменен на термин "таможенная декларация". В форме счета-фактуры это сделано в графе 11. Связанное с этим изменение внесено и в графу 6 книги покупок, а также состав ее показателей.

Расчеты по НДС: новые формы документов

Постановлением Правительства РФ от 11.05.2006 № 283, которое было опубликовано 22.05.2006, внесены изменения в Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (далее по тексту - Правила).

Новая редакция Правил вступает в силу 30 мая 2006 года по истечении семи дней после их первого официального опубликования (см. Указ Президента РФ от 23.05.1996 № 763).

Необходимость внесения изменений в Правила вызвана новой редакцией главы 21 НК РФ, вступившей в действие с 1 января 2006 года (подробнее об этих изменениях читайте здесь). Изменены, в частности, порядок установления момента определения налоговой базы по НДС, применения налоговых вычетов, ведения книг покупок и продаж, а также форма счета-фактуры.

Полагая, что основные изменения, внесенные в главу 21 НК РФ, читателям хорошо известны, в т.ч. из публикаций в журнале "БУХ.1С", рассмотрим подробно, что же изменилось в Правилах.

Реализация по начислению

Метод начисления налога "по оплате", который был предусмотрен статьей 167 НК РФ, более не применяется. Все налогоплательщики теперь уплачивют налог по методу начисления ("по отгрузке"). Это предусматривает новая редакция статьи 167 НК РФ.

Новый метод "по отгрузке" предполагает с 01.01.2006 начисление НДС:

  • либо в день отгрузки;
  • либо в день получения оплаты (или частичной оплаты),

в зависимости от того, какая из этих дат наступит раньше.

Обращаем внимание читателей на то, что предоплата поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав) векселем третьего лица с 01.01.2006 ведет к начислению НДС на дату его получения. На этом настаивает Минфин России в письме от 10.04.2006 № 03-04-08/77.

В связи с изменениями, внесенными в НК РФ, в Правилах теперь также установлено, что в книге продаж регистрируются выписанные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС. Это необходимо делать во всех случаях, предусмотренных ранее, а также в случае возврата принятых на учет товаров.

В части возврата реализованных товаров покупателям продавцы показывают вычет (п. 5 ст. 171 и п. 4 ст. 172 НК РФ). А как должны отражать операцию покупатели, в НК РФ не сказано. В пункте 16 Правил предложено отражать возврат товара реализацией, видимо, с соответствующим принятием к вычету НДС по оприходованному товару.*

Примечание:
* Также читайте статью М.С. Мухина и А.Р. Назарова "Возврат товара поставщику: реализация или нет?".

Реализация по оплате и в др. случаях

Не все налогоплательщики должны начислять НДС к уплате в бюджет по принципу начисления. Те налогоплательщики, которые применяли до 01.01.2006 метод определения выручки "по оплате", продолжают отражать реализацию в книге продаж по мере получения оплаты или частичной оплаты от покупателей (п. 20 Правил). Такой порядок будет действовать для них до 01.01.2008.

Вычеты по начислению

С 1 января 2006 года в соответствии с поправками, внесенными в статьи 171 и 172 НК РФ Федеральным законом от 22.07.2005 № 119-ФЗ, налогоплательщики могут производить вычеты НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) по принципу начисления, не оплачивая долг поставщикам. Достаточно, чтобы они приняты к учету и использовались в деятельности, облагаемой НДС, сумма налога была выделена отдельной строкой в счете-фактуре и первичных учетных документах.

В связи с внесенными в НК РФ изменениями, в Правилах уточнен порядок регистрации в Книге покупок счетов-фактур.

С 01.01.2006 регистрировать счета-фактуры в книге покупок по новым приобретениям покупатель должен по мере принятия на учет приобретаемых товаров, работ, услуг, без фактической оплаты сумм НДС продавцу (п. 8 Правил). То есть по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 НК РФ.

В связи с этим из пункта 9 Правил исключено положение о том, что "при приобретении основных средств и (или) нематериальных активов регистрация счета-фактуры в книге покупок производится в полном объеме после принятия на учет основных средств и (или) нематериальных активов". Теперь порядок регистрации счета-фактуры будет зависеть от цели приобретения основного средства или нематериального актива.

Вычет НДС по оборудованию к установке возможен по мере принятия его принятия к учету (балансовый счет 07). Однако в новой форме декларации и Порядке ее заполнения (приказ Минфина России от 28.12.2005 № 163н) пока нет пояснения к строке 190, где указано, что по этой строке необходимо отражать суммы НДС по приобретенному оборудованию к установке, работам по сборке (монтажу) данного оборудования, принимаемого к вычету после принятия к учету данного оборудования в качестве основного средства в соответствии с порядком, предусмотренным пунктом 1 статьи 172 НК РФ и с учетом особенностей, предусмотренных статьей 2 Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ.

Особенности регистрации счетов-фактур

Два случая порядка регистрации счетов-фактур в Книге покупок оговорены в новой редакции пункта 8 Правил особо.

Первый связан с ведением покупателем видов деятельности, облагаемых по разным налоговым ставкам и (или) не подлежащих налогообложению НДС. В этом случае регистрация счета-фактуры в книге покупок производится на ту сумму, на которую налогоплательщик получает право на вычет и которая определяется с учетом положений пункта 10 статьи 165 и пункта 4 статьи 170 НК РФ.

Напомним, что при отсутствии раздельного учета сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам и имущественным правам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, вычету не подлежит, в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается. Иными словами этот НДС, предъявленный поставщиками и подрядчиками, уплачивается за счет собственных средств. Раздельный учет можно не вести, если соблюдается правило 5 % - если доля совокупных расходов в части не облагаемых операций не превышает 5 % общих расходов на производство.

Вторая особенность регистрации счетов-фактур установлена в пункте 8 Правил для случая получения имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов.

Документы, которыми оформляется эта передача и в которых указаны суммы налога, восстановленного вкладчиком на основании пункта 3 статьи170 НК РФ, подлежат регистрации в книге покупок принимающей организации по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 НК РФ. Конечно, при условии, что вклад используется для операций, облагаемых НДС (п. 11 ст. 171 НК РФ). Документы или их нотариально заверенные копии хранятся у принимающей организации в журнале учета полученных счетов-фактур.

Вычеты после оплаты

Однако не все записи в Книге покупок делаются "по начислению". В связи с этим в пункте 9 Правил сохранено положение о регистрации счетов-фактур в книге покупок при частичной их оплате поставщику для тех налогоплательщиков, которые осуществляют вычеты при наличии документов, подтверждающих уплату сумм НДС.

Кто же может ставить к вычету налог после его оплаты?

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ НДС можно принять к вычету только при наличии подтверждения об уплате налога таможенным органам.

Налоговые агенты могут принять налог к вычету только после того, как НДС будет удержан и уплачен в бюджет. К таким операциям относятся приобретение товаров (работ, услуг) и имущественных прав у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах, аренда государственного и (или) муниципального имущества. Об этом мы уже говорили.

При возврате сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) и расторжении договора либо изменении его условий сумма налога, уплаченная в бюджет с указанной предоплаты, подлежит вычету.

При реорганизации налогоплательщика-организации вычеты производит правопреемник при наличии у него документов, подтверждающих уплату НДС.

Вычеты НДС по представительским и командировочным расходам, учитываемым при исчислении налога на прибыль организаций, производятся после уплаты соответствующих сумм НДС.

Дополнительные листы для исправлений

Как известно, вычет сумм НДС, предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг или имущественных прав), производится на основании выставленных продавцом счетов-фактур (п. 1 ст. 172 НК РФ). Счета-фактуры, выставленные с нарушением требований пунктов 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия налога к вычету. Однако в неверно заполненный счет-фактуру можно внести исправления или выписать его дубликат.

Проблема возникает, когда налогоплательщик получает счет-фактуру, оформленный ненадлежащим образом, в одном налоговом периоде, а в следующем периоде поставщик исправляет допущенные ошибки. И здесь бухгалтеру необходимо решить, в каком периоде принимать к вычету суммы НДС: в том периоде, когда счет-фактура выставлен, или в том периоде, когда налогоплательщиком получен исправленный счет-фактура.

В новой редакции Правил для этой цели предусмотрена специальная процедура. Появились такие понятия, как "дополнительный лист книги покупок" и "дополнительный лист книги продаж". Формы листов, состав их показателей и порядок составления установлены теперь в Правилах (приложения 4 и 5).

Дополнительные листы указанных книг покупатели и продавцы оформляют при необходимости внесения изменений в книги. Эти листы являются неотъемлемой частью книг.

В дополнительном листе к книге покупок делается запись об аннулировании ранее зарегистрированной в книге счета-фактуры (п. 7 Правил). Лист составляется за тот же налоговый период, в котором зарегистрирован неправильный счет-фактура. А в приложении 4 указано, что по строкам дополнительного листа книги покупок производятся записи по счетам-фактурам, подлежащие аннулированию.

Вначале по строке "Итого" заполняются итоговые данные книги покупок, к которой составляется лист. Если книга покупок за данный отчетный период уже подвергалась корректировке, то по этой строке отражаются данные из предыдущего дополнительного листа.

Ниже полностью повторяются все данные аннулированного счета-фактуры. И по строке "Всего" просчитываются итоговые данные, при этом из "Итого" вычитаются данные аннулированного счета-фактуры. В правилах не говорится, с каким знаком ставить эту сумму - главное, чтобы итог посчитался правильно.

Показатели по строке "Всего" используются для внесения изменений в прошлую налоговую декларацию по НДС, в которой допущены ошибки. Уточненная декларация подается в период, когда заполняются дополнительные листы (найдены ошибки).

О дополнительном листе к книге продаж сказано, что он составляется при необходимости внесения изменений в книгу продаж. При этом регистрация счета-фактуры производится в дополнительном листе за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений (п. 16 Правил).

В Приложении 5 указано, что в дополнительном листе к книге продаж производится запись по счету-фактуре до внесения в него исправлений, подлежащая аннулированию, и в следующей строке осуществляется регистрация счета-фактуры с внесенными в него исправлениями. То есть в данном листе возможны две операции - первоначально аннулируется неправильный документ, затем вносится запись об исправленном документе (в книге покупок не предусмотрена возможность внести вторую - исправительную - запись).

Как и в дополнительном листе к книге покупок по строке "Итого" заполняются итоговые данные книги продаж, к которой составляется лист. Если книга продаж за данный налоговый период уже подвергалась корректировке, то по этой строке отражаются данные из предыдущего дополнительного листа.

Затем из строки "Итого" вычитаются аннулированные записи и к полученному результату прибавляются показатели зарегистрированных счетов-фактур с внесенными в них исправлениями.

Показатели по строке "Всего" используются для внесения изменений в прошлую налоговую декларацию по НДС, в которой были допущены искажения. Уточненная декларация представляется в периоде составления дополнительного листа, когда ошибка (искажение) обнаружена.

Дополнительные листы прикладываются к соответствующей книге за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений, пронумеровываются с продолжением сквозной нумерации страниц книги, прошнуровываются и скрепляются печатью (п. 28 Правил).

Допускается оформление дополнительных листов в электронном виде (п. 28 Правил). В этом случае они распечатываются, прикладываются соответственно к книге покупок или книге продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений, пронумеровываются с продолжением сквозной нумерации страниц книги покупок или книги продаж за указанный налоговый период, прошнуровываются и скрепляются печатью.

Очевидно, что если за один и тот же налоговый период будет оформляться несколько дополнительных листов (в разные последующие периоды) к книге покупок или книге продаж, то эти книги придется прошнуровывать и скреплять печатью при каждом таком оформлении дополнительного листа. Правила не содержат описания подобной процедуры. Представляется, что "перешнуровывать" книги не нужно - следует лишь приложить новый дополнительный лист и прошнуровать книгу снова (поверх "старой" шнуровки).

Дополнительный лист является нововведением, поэтому его форму и порядок заполнения рассмотрим на примере, когда необходимо внести запись об аннулировании зарегистрированного счета-фактуры в книге покупок.

Пример

ЗАО "Форум" 15 марта 2006 года зарегистрировало в книге покупок счет-фактуру поставщика ООО "Запад" № 3 от 15.03.2006 по приобретенному товару на сумму 1 180 руб., в т.ч. НДС 18 % - 180 руб.
Итоговые данные книги покупок за март 2006 года с учетом всех вычетов составили 23 600 руб., в т.ч. НДС 18 % 3 600 руб. НДС уплачивается помесячно. 28 апреля 2006 года в счете-фактуре № 3 был обнаружен дефект, который не позволяет считать вычет правомерным (ИНН покупателя указан не верно).

В этот день (28 апреля 2006 года) заполняется дополнительный лист к книге покупок (как бы делается "сторнировочная" запись за март 2006 года).

В шапке дополнительного листа к книге покупок по строке "Налоговый период (месяц, квартал), год, в котором зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправления", следует указать "Март 2006 г.", а в строке "Дополнительный лист оформлен" поставить дату его составления "28 апреля 2006 г.".

От редакции: Обращаем ваше внимание, что по факту составления дополнительного листа должна быть подана уточненная налоговая декларация. Поэтому целесообразно составлять дополнительный лист на весь объем изменений, внесенных в течении налогового периода, т.е. все изменения, выявленные, например, в июне 2006 года для марта 2006 года, рекомендуется отражать в одном дополнительном листе книги за март, чтобы не подавать в налоговые органы на каждое исправление уточненную декларацию.

В таблице дополнительного листа вначале по строке "Итого" заполняются итоговые данные книги покупок за март 2006 года на сумму 23 600 руб., в т.ч. НДС 18 % 3 600 руб.

Затем ниже полностью повторяются все данные об аннулированном счете-фактуре № 3 ООО "Запад" на сумму 1 180 руб., в т.ч. НДС 18 % 180 руб. из книги покупок за март 2006 года.

Затем из итоговых данных книги покупок за март вычитаются аннулируемые записи, и итог подводится по строке "Всего" дополнительного листа. Эти данные затем используются для составления исправительной декларации за март 2006 года.

Дополнительный лист к книге покупок для данного примера будет выглядеть так (ИНН и другие несущественные реквизиты для простоты заполнять не будем):

Подписывается дополнительный лист главным бухгалтером или индивидуальным предпринимателем. Дополнительный лист № 1 за март 2006 года прикладывается к книге покупок за март 2006 года, он пронумеровывается с продолжением сквозной нумерации страниц книги за март, они вместе прошнуровываются и скрепляются печатью.

Если налоговым периодом для ЗАО "Форум" является квартал, то в строке "Налоговый период (месяц, квартал), год, в котором зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправления" следует указать "I квартал 2006 г.".

Если аннулированных (или иным образом требующих исправления) записей будет, скажем, 2, то это повлияет на общую сумму "Всего".

Может случиться ситуация, когда дополнительные листы к книге покупок за март 2006 года будут составляться и впоследствии при обнаружении иных ошибок. Тогда номер дополнительного листа будет следующим порядковым, скажем, вторым. А в строке "Итого" уже будут повторены не данные из книги покупок за март 2006 года, а данные строки "Всего" предыдущего дополнительного листа № 1 к мартовской книге покупок.

Кстати, в дополнительном листе предусмотрено помимо указания ставок налога 18 % и 10 % ставки 20 %, если аннулируется счет-фактура по приобретениям, сделанным до 01.01.2004. Такое аннулирование по прошлым периодам скорее всего придется делать после налоговых проверок.

А когда же возникнет новое право на вычет по аннулированному в дополнительном листе счету-фактуре? В периоде, когда от поставщика будет получен документ без дефектов, со всеми исправлениями. В этот момент он и будет отражен в книге покупок, а также помещен в журнал полученных счетов-фактур. И это, к сожалению, неизбежно приведет к начислению пени, даже если изменения счета-фактуры не касались суммы.

Восстановление НДС

В пункте 16 Правил описан порядок отражения в книге продаж сумм НДС, подлежащих восстановлению в случаях, предусмотренных НК РФ. Все основания для восстановления НДС перечислены в статье 170 НК РФ.

В пункте 16 Правил сказано, что при восстановлении принятых к вычету сумм НДС (п. 3 ст. 170 НК РФ), счета-фактуры, на основании которых суммы налога были ранее приняты к вычету, подлежат регистрации в книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению. Таким образом, по новым Правилам в книге продаж могут быть зарегистрированы "чужие" счета-фактуры.

Авансы и их возвраты

Понятие "авансы и иные платежи в счет предстоящих поставок" в Правилах заменено понятием "оплата, частичная оплата в счет предстоящих поставок".

Пункт 13 дополнен правилом, определяющим порядок регистрации счетов-фактур, выставленных при получении предоплаты, в случае расторжения договора поставки и возврата аванса. Тогда продавцу следует зарегистрировать в книге покупок ранее выставленные счета-фактуры после отражения в учете соответствующих операций по корректировке. Сделать это нужно не позднее одного года с момента отказа покупателя от договора (п. 13 Правил). Годичный срок для данной операции предусмотрен пунктом 5 статьи 171 и пунктом 4 статьи 172, а также статьей 162.1 НК РФ.

Имущественные права

При передаче имущественных прав начисляется НДС (ст. 155 НК РФ), их покупатель имеет право на вычет предъявленной ему суммы налога (ст. 171 и 172 НК РФ). Продавцы имущественных прав обязаны выставлять счета-фактуры, вести Книгу продаж, а покупатели, соответственно, Книгу покупок. Согласно внесенным изменениям Правила распространяются также на покупателей и продавцов имущественных прав.

Кроме того, в самой форме счета-фактуры в графах 1, 5 и 9 после слов "работ, услуг" добавлены теперь слова "имущественных прав". Аналогичное уточнение сделано также в графе 4 книги покупок. С 30 мая 2006 года необходимо применять уже новые формы.

Торговля с Республикой Беларусь

Уточняется порядок отражения налога по операциям ввоза в РФ с территории республики Беларусь товаров, облагаемых НДС в соответствии с Соглашением о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004.

В книге покупок регистрируются заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов об уплате НДС и указываются реквизиты документов, подтверждающих фактическую оплату налога (п. 10 Правил).

Сами заявления или их копии, заверенные руководителем и главным бухгалтером организации (индивидуальным предпринимателем), и копии платежных документов, подтверждающих фактическую уплату НДС, хранятся у покупателя в журнале учета полученных счетов-фактур (п. 5 Правил).

Комбинируем заполнение фактур

В пункте 14 Правил закреплена возможность комбинированного заполнения счетов-фактур: "частично на компьютере, частично от руки". Такие фактуры можно регистрировать в книге покупок, важно, чтобы не были нарушены нормы их заполнения.

Вычет НДС по командировкам

Внесены технические поправки в пункт 10 Правил, который регулировал регистрацию в книге покупок бланков строгой отчетности, подтверждающих приобретении услуг по найму жилых помещений в период служебной командировки работников и услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно, включая услуги по предоставлению в пользование в поездах постельных принадлежностей. Вместо слов "основанием для регистрации счетов-фактур в книге покупок являются" теперь записано, что в книге покупок регистрируются бланки строгой отчетности.

Таким образом, Порядок приведен в соответствие с нормой НК РФ, где данная формулировка так и записана (п. 7 ст. 171 НК РФ).

Другое

По тексту Правил сделаны добавления, согласно которым посредник может продавать не только чужие товары, но и работы, услуги, а также имущественные права.

Уточнено, что при ввозе товаров на таможенную территорию РФ копии таможенных деклараций, хранящиеся у покупателя, заверяются руководителем и главным бухгалтером организации (индивидуальным предпринимателем). Ранее в документе была фраза "заверенные в установленном порядке", что оставляло возможности для произвольных трактовок (п. 5 Правил).

Внесены незначительные уточнения в форму и состав показателей счета-фактуры и книги покупок - термин "ГТД" заменен на термин "таможенная декларация". В форме счета-фактуры это сделано в графе 11. Связанное с этим изменение внесено и в графу 6 книги покупок, а также состав ее показателей.

Отражение изменений 914 постановления в "1С:Предприятии"

Прежде всего стоит обратить внимание, что в экономических программах фирмы "1С" реализована возможность ведения дополнительных листов книги покупок и книги продаж. Записи в дополнительные листы книги вносятся начиная с мая 2006 года. При этом необходимо учесть, что корректировки, произведенные начиная с мая 2006 года, отражаются в дополнительных листах, которые могут относиться к предыдущим налоговым периодам (в том числе и до 2006 года).

Корректировка начисления в дополнительном листе книги продаж отражается двумя записями:

  • по строке дополнительного листа книги продаж производится запись по счету-фактуре до внесения в него исправлений, подлежащая аннулированию;
  • в следующей строке осуществляется регистрация счета-фактуры с внесенными в него исправлениями.

Записи аннулируемые выводятся в дополнительный лист с отрицательными суммами - хотя напрямую об этом в тексте Постановления Правительства РФ от 11.05.2006 № 283 не говорится, в нем вообще не указано, как отличить такие записи от записей по регистрации исправленного счета-фактуры. Мы считаем, что предлагаемый метод заполнения упрощает работу - чтобы выполнить все требования, достаточно просто сложить все суммы с учетом их знаков.

В случае внесения исправлений за один и тот же налоговый период в течение разных налоговых периодов, в строку "Итого" переносятся итоговые данные из предыдущего дополнительного листа книги продаж (для первого дополнительного листа за налоговый период - итоговые данные основного раздела книги продаж).

В "1С:Предприятии 8" при необходимости, признак отражения строки в дополнительном листе устанавливается автоматически при заполнении документа "Формирование записей книги продаж", но он может быть изменен пользователем (флаг "Запись доп. листа"). Так же может быть изменен налоговый период , в который вносятся изменения ("Корректируемый период").

В "1С:Предприятии 7.7" для формирования записи дополнительного листа книги покупок или продаж предназначены реквизиты табличной части "Запись доп. листа" и "Дата доп. листа". Значения реквизитов заполняются автоматически при заполнении документа "Формирование записей книги покупок" или "Формирование записей книги продаж", но могут быть изменены пользователем.

Можно использовать два режима формирования дополнительных листов книг покупок и продаж:

  • за текущий период - при этом формируются дополнительные листы за период формирования книги покупок с корректировками, внесенными в последующих налоговых периодах;
  • за корректируемый период - при этом формируются дополнительные листы за все предыдущие налоговые периоды, в которые внесены изменения в текущем налоговом периоде (периоде формирования книги).

Помимо сказанного, внесены и некоторые другие изменения в методики формирования записей книги покупок и продаж.

В книге покупок:

  • возврат товаров поставщику не отражается, так как отражается в книге продаж (возврат, произведенный до 30 мая 2006 года, отражается в книге покупок корректировочной записью);
  • для решений на платформе "1С:Предприятие 8" восстановление НДС, выполненное в соответствии с требованиями статьи 170 НК РФ, с 30 мая 2006 года отражается в книге продаж (до этого момента отражалась как корректировочная запись книги покупок текущего периода). В частности, это касается восстановления НДС при передаче товаров в розницу, если розничная торговля подпадает под специальный налоговый режим, предусматривающий уплату ЕНВД.

Отдельно следует отметить неурегулированность в нормативных документах вопроса о том, как нужно поступать с восстановлением НДС по "внутреннему рынку" экспортерам (в случае, если ранее был применен вычет в обычном порядке, но затем выяснилось, что соответствующие ценности использованы при осуществлении экспортных операций). Одни специалисты утверждают, что в этом случае, в отличие от статьи 170 НК РФ, необходимо восстанавливать вычет в периоде, когда он был необоснованно применен, со сдачей уточненной налоговой декларации. Другие считают, что вполне достаточно уменьшить вычет (восстановить НДС) в периоде, когда ценности были фактически использованы для осуществления операций, облагаемых НДС по нулевой ставке (то есть была отгрузка на экспорт). В решениях на платформе "1С:Предприятие 8" "по умолчанию" предлагается восстановление с занесением в дополнительные листы книги покупок за те периоды, когда был применен вычет, но пользователь может и отказаться от этого и применить альтернативный способ.

В книге продаж также произошло изменение в методике формирования записей: возврат товаров поставщику отражается в основном разделе книги продаж (возврат, произведенный до 30 мая 2006 года, отражается в книге покупок).

В экономических программах фирмы "1С", поддерживающих учет НДС, для счетов-фактур, выписанных начиная с 30 мая 2006 года, используется печатная форма в редакции Постановления № 283. Требуемая печатная форма формируется автоматически в соответствии с датой выписки счета-фактуры. Для книги покупок также используется новая форма начиная с отчетности за II квартал или за май 2006 года.

О сроках выпуска релизов читайте здесь.

Комментарии 0

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 6-НДФЛ CRM Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит аудиторские организации база 1с база для начисления страховых взносов база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет Бытовые услуги. Учет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ВАС РФ Вахтовый метод.Оплата ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм видео 1С водный налог возврат переплаты восстановление НДС вывоз товаров выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты иностранному работнику выплаты работникам выплаты физическим лицам высококвалифицированные специалисты вычет НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация государственные и муниципальные закупки гражданско-правовой договор графики работы двойное налогообложение дебиторка декларация по алкоголю декларация по ЕНВД декларация по НДС денежные документы День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договор транспортной экспедиции договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ ежемесячная отчетность ЕНВД ЕСН ЕСХН задержка заработной платы задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги зарубежная командировка защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 имущественные вычеты имущественный налоговый вычет индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный работник интернет-компании интернет-магазины ИП ИП на ЕНВД ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовые операции КБК квоты на иностранных рабочих КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ коды видов продукции командировка командировочные расходы компенсации работникам компенсационные выплаты компенсация за отпуск консервация основных средств консолидированная группа контролируемые сделки корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курортный сбор курсовые разницы лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование льготы по ндс малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал международные стандарты миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по ндс налоговая база по НДС налоговая декларация налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая политика налоговая проверка налоговое администрирование налоговые каникулы налоговые льготы налоговые проверки налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по НДС налоговый агент по НДФЛ налоговый агент по ндфл налоговый вычет налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налогообложение доходов налогоплательщик начисление пени НДПИ НДС НДС по ставке 10% НДС при ввозе НДС при экспорте НДС-2015 НДФЛ некоммерческие организации учет неотделимые улучшения нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новая форма расчета новости нормы естественной убыли нулевая декларация нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обмен документами обновление КЛАДР обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с оказание услуг ОКВЭД2 ОКПД2 онлайн-касса онлайн-ккт онлайн-ККТ освобождение от налогообложения освобождение от ндс освобождение от НДС основные средства отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в росстат отчетность в Росстат отчетность организации отчетность по страховым взносам отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры охрана труда патентная система ПБУ 18 первичные документы перенос убытков персонифицированный учет план счетов плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с платежный агент платежный терминал повышение ставок подакцизные товары подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в тк рф поправки в ТК РФ порядок маркировки товаров пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособия за счет ФСС посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений приказ Минфина применение ККТ приостановление операций по счету проверка ИНН/КПП проверка контрагентов продажа алкогольной продукции производственный календарь проф. Пятов профессиональные вычеты ПСН псн путевой лист работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет заработной платы расчет НДПИ расчет отпускных расчет себестоимости расчет страховых взносов расчетный счет расчеты с работниками регистрация недвижимости регистрация юридических лиц реконструкция основных средств ремонт основных средств реорганизация росалкогольрегулирование РСВ-1 рыночные цены самозанятые граждане свод отчетов сдача имущества в аренду секреты 1С:ЗУП сельскохозяйственный товаропроизводитель система "Платон" служебная командировка снижение ставок совместители совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставка УСН стандартные вычеты стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в пфр страховые взносы в фсс страховые взносы в ФСС страховые взносы для самозанятых страховые взносы на травматизм страховые тарифы судебные издержки суммовые разницы суточные счет-фактура такси таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торг-12 торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность удержание алиментов УКД универсальный корректировочный документ УПД уплата налога уплата налогов упрощенная система налогообложения УСН уставный капитал уточненка утрата права на усн учет аренды учет в АО учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в туризме учет дивидендов учет доходов при УСН учет доходов при усн учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при УСН учет расходов при усн учет реализации учет скидок учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика учредительные документы факсимиле ФИАС финансовый анализ финансовый результат ФНС РФ форма 6-НДФЛ формы документов ФСС штрафные санкции ЭДО экологические платежи экспорт в страны ЕАЭС экспорт продукции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги
X

Яндекс-виджет: Новости
Яндекс-виджет: Полезные материалы
Информеры