Страховые взносы 2017: кто и за что теперь отвечает

Любовь Алексеевна, получается, что все новое – это хорошо забытое старое? Ведь уже был ЕСН, которым занималась налоговая служба.

Был, конечно, но нынешние страховые взносы – это не ЕСН. Хоть это и фискальный платеж, но в них все-таки присутствует определенный элемент возвратности. Не случайно в Налоговом кодексе РФ появилась отдельная глава 34, посвященная именно взносам.

Давайте напомним, за какие именно взносы теперь отвечает ФНС.

ФНС переданы страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и обязательное медицинское страхование.

А что осталось фондам?

ФСС по-прежнему в полной мере администрирует страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Этот вид полностью отвечает всем страховым признакам: есть и скидки, и надбавки к тарифу, зависящие от травматизма на производстве. И отчетность 4-ФСС нужно сдавать по-прежнему в ФСС, хоть и в измененном виде. Приказом ФСС №381 от 26.09.2016 утверждена ее новая форма, представляющая собой ни что иное, как второй раздел (о травматизме) из старой формы.

Какие отношения теперь связывают плательщиков, ФНС и ПФР?

Новая форма отчетности в налоговую инспекцию под названием «расчет по страховым взносам» утверждена приказом ФНС от 10.10.2016 года №ММВ-6-11/551@. По составу сведений она очень похожа на хорошо знакомые плательщикам формы 4-ФСС и РСВ-1, РСВ-2, РВ-3 (в совокупности). С этого года больше не нужно указывать уплаченные суммы взносов. Отчетность представляется только по начислениям. Уплату налоговики увидят на карточке лицевого счета налогоплательщика (КРБ), и в рамках СМЭВ будут самостоятельно отгружать выписки (данные об уплате) в фонды.

Отчетные периоды те же - квартал, полугодие, 9 месяцев, год. Если раньше было два срока представления отчетности – для тех, кто сдает ее на бумаге и для тех, кто сдает электронным способом, то с 1 января 2017 года такой нормы в НК нет. Теперь срок представления отчетности для всех работодателей един – не позднее 30 числа месяца, следующего за отчетным периодом (ст. 431 НК РФ). Срок переносится, если он попадает на выходной день.

В Пенсионный фонд нужно предоставлять две формы отчетности. Как и раньше, ежемесячно - форму СЗВ-М, сведения о персональных данных застрахованных лиц. В ней нужно указывать ФИО застрахованного, его СНИЛС и, если есть, ИНН (последнее - желательный, но не обязательный реквизит). С 2017 года поменялся срок предоставления СЗВ-М. Он сдвинут на пять дней – теперь он наступает не 10-го, а 15-го числа месяца, следующего за отчетным.

За недостоверность данных накладывается штраф: 500 руб. по каждому застрахованному лицу. Поэтому следует внимательно сравнивать написание ФИО в паспорте застрахованного и в СЗВ-М. Наталья или Наталия, Соловьёв или Соловьев. Важны все мелочи. И если данные в карточке СНИЛС не соответствуют паспорту, то такой СНИЛС подлежит замене. Номер сохранится, но сведения должны быть скорректированы.

Вторая отчетность для ПФР – это данные о стаже застрахованных лиц. Согласно закону № 27-ФЗ о персучете, эта информация представляется раз в год, по итогам расчетного периода. Первый расчетный период по новому законодательству – это 2017 год, поэтому подавать такие сведения о стаже работников надо не позднее 1 марта 2018 года.

Таким образом, данные о стаже, которые раньше были в составе РСВ-1, уходят из отчетности в налоговый орган. И ту информацию, которая раньше сдавалась ежеквартально, теперь нужно будет сдавать раз в год. Но данные о стаже за 2016 год по-прежнему указываются в составе РСВ-1 за прошлый 2016 год при представлении ее в ПФР.

Понятно, что с 2017 года начались новые отношения. Но ведь есть отчетность за прошлые периоды, плюс у кого-то есть недоимка по взносам, а у кого-то, наоборот, переплаты. Как и с кем разбираться по этим вопросам?

В статьях 20 и 23 закона №250-ФЗ от 3.07.2016, который регламентировал эти новшества, говорится, что все уточненные расчеты за старые периоды, включая 2016 год, представляются в органы фондов в сроки, установленные законом №212-ФЗ. Плюс к этому фонды могут проводить выездные проверки по отчетности за три года, предшествующих 2017 году.

Что касается недоимки - согласно ст. 4 закона №243-ФЗ от 3.07.2016, взыскивать недоимку по взносам уже в 2017 году будут налоговые органы, но, начиная с меры по взысканию, которая следует за мерой, примененной органами ПФР. Сами фонды взыскание недоимки с 2017 года уже не имеют права осуществлять.

Нельзя не отметить, что у ФНС гораздо больше возможностей для взыскания (включая арест счета), поэтому я бы советовала погасить недоимку прямо сейчас, пока фонды еще не закончили передавать в налоговую службу данные за 2016 год.

Ну и, наконец, переплаты и зачеты. С заявлением на возврат переплаченных взносов следует обращаться к фондам (ст. 21 закона №250-ФЗ от 3.07.2016). Фонд проводит сверку, принимает решение о возврате и направляет его налоговикам. Технически именно ФНС будет возвращать сумму на счет плательщика через казначейство. Если же вы хотите сделать зачет прошлых платежей в счет новых платежей, уже на КБК ФНС, тогда подавать заявление нужно уже в налоговую службу.

В каких случаях отчетность по взносам считается непредставленной?

Да, в Налоговом кодексе появилась новелла в части ситуации, когда отчетность по страховым взносам считается непредставленной (п.7 ст. 431).

Первый случай относится к ситуации, когда сумма данных о начисленных взносах на ОПС по каждому застрахованному лицу за каждый из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода не будет совпадать с такими же данными в целом по организации исходя из базы для исчисления взносов по ОПС, не превышающих предельной величины базы (876 000 рублей в 2017 году). Если контрольные соотношения не сходятся, отчетность считается непредставленной. Вторая причина, по которой программа не примет отчетность – это недостоверные персональные данные застрахованных лиц - ФИО, СНИЛС, ИНН. Правда, будут даны дополнительные 5 дней на исправление.

Ожидается, что к концу марта на сайте ФНС nalog.ru будет выложена предпроверочная программа, которая позволит плательщикам самостоятельно проверять наличие несоответствий в форме отчетности.

В отчетности есть разделы, которые касаются расходов плательщиков по оплате пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Кто и как теперь проверяет эти расходы?

Сегодня большая часть плательщиков использует зачетные механизмы уплаты взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Хотя в 20 регионах РФ уже проводится пилотный проект – прямые выплаты. Это означает, что плательщики не вычитают расходы при уплате взносов, а уплачивают взносы «полным рублем», как в ПФР и ФОМС. А за оплату расходов отвечает уже непосредственно ФСС, который переводит средства по оплате больничных листов на банковские счета застрахованных лиц. Работодатель лишь предоставляет в ФСС вместе с больничным листом реестр персональных данных работников – их стаж, заработок и т.д. Оплата больничного происходит в течение десяти дней после предоставления реестров (кроме первых трех дней, которые по-прежнему оплачиваются работодателем). Соответственно, в тех регионах, где проходят пилотные проекты, разделы отчетности о расходах не заполняют.

А что касается проверки правильности расходов, то, согласно ст. 431 НК РФ, ее проверяет ФСС. Налоговики «отгружают» информацию этих разделов отчетности в ФСС, те проверяют, а затем сообщают налоговикам – приняли или не приняли расходы к зачету. Если расходы не приняты, то требование о доначислении взносов выставляют налоговые органы. Если вы хотите оспорить требование, то будете оспаривать именно требование налоговой (которая, в свою очередь, будет привлекать для решения вопроса ФСС). Механизм сохранится, предположительно, на три года.

А можно ли сейчас, как прежде, обращаться в ФСС посреди расчетного периода за выделением средств на оплату больничного?

Можно. Перечень документов, которые в этом случае необходимо представлять в ФСС, утвержден приказом Минтруда РФ №585-Н от 28.10.2016. Это очень знакомый вам перечень документов, раньше он был утвержден приказом Минздрава №951-Н. Только теперь вместо промежуточной отчетности в фонд будет представляться так называемая справка-расчет.

В справке-расчете указывается часть тех сведений, которые потом плательщики сообщают налоговикам. Впоследствии, при сдаче отчетности в ФНС, плательщик в строке «возмещено» указывает суммы, которые ФСС ему возместил по факту. Налоговый орган к тому времени об этих суммах уже будет проинформирован непосредственно Фондом.

Какие еще различия есть между прекратившим действие законом №212-ФЗ и новой главой 34 Налогового кодекса?

На самом деле, в главе 34 НК РФ большинство положений закона №212-ФЗ сохранены. Объект и база те же. Остаются два предельных размера облагаемой базы (для ПФР и ФСС), величина которых на 2017 год определена Постановлением Правительства РФ №1255 от 29.11.2016.

Отличие есть в суммах суточных, которые не подлежат обложению страховыми взносами (ст.422 НК). Теперь в этом вопросе установлен порядок, аналогичный тому, который действует при обложении НДФЛ. Необлагаемый взносами размер суточных - 700 руб. в командировках по России и 2500 руб. в командировках за границей. Если прежде локальным актом компании можно было установить повышенный порог необложения, то сейчас эта норма отменена.

Плюс есть важная деталь, касающаяся порядка применения пониженных тарифов страховых взносов плательщиками УСН, которые осуществляют деятельность в производственной или социальной сферах: 20% в ПФР, нулевая ставка по взносам в ФСС и ФОМС. Ранее действовало условие – кроме УСН надо было иметь не менее 70% дохода организации от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении основного вида деятельности в общем объеме доходов. Сейчас в ст.427 НК РФ появилось дополнительное условие – общий размер доходов предприятия не может превышать 79 млн. рублей в год.

А куда теперь должны уплачивать взносы обособленные подразделения компаний?

В ст. 431 НК РФ подход остался прежним. Если филиал или обособленное подразделение наделено полномочиями от головной организации начислять выплаты в пользу работников и, соответственно, уплачивать страховые взносы, то филиал или ОП уплачивает взносы по месту своего нахождения. Но если организация (даже при наличии большой филиальной сети) принимает решение о централизованной уплате взносов и выплат в пользу работников, то все взносы уплачиваются по месту нахождения головного офиса. Кстати, не нужно путать представление отчетности по взносам с формой 6-НДФЛ, которая сдается по месту нахождения ОП, то есть рабочих мест.

Согласно ст. 23 НК РФ, головная организация должна уведомить ФНС о наделении своих филиалов полномочиями по начислению и уплате взносов (или лишении их этих полномочий). Сейчас, когда ПФР передает данные в ФНС, эта информация передается автоматически. Но если решение насчет филиалов принято уже после 1 января 2017 года, уведомить ФНС нужно самостоятельно.