Учреждение в апреле этого года получило здание в оперативное управление. Предыдущий владелец, согласно документам, ввел его в эксплуатацию в сентябре 2013 года. Документы по передаче нынешнему владельцу (ОС-1) оформлены 01.04.2014. Документы по регистрации здания на нового владельца зарегистрированы 04.05.2014. Как правильно отразить такую операцию в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8», читайте в материале экспертов фирмы «1С».
Права на объекты недвижимости (собственности, оперативного управления, хозяйственного ведения) подлежат государственной регистрации (п. 1 ст. 131 ГК РФ). В силу пункта 1 статьи 2 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» госрегистрация является единственным доказательством наличия зарегистрированного права.
Пунктом 333 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, далее - Инструкция № 157н, установлено, что учет полученного недвижимого имущества в течение времени оформления государственной регистрации прав на него (до момента принятия к учету недвижимого имущества) осуществляется на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование».
Рассмотрим, как оформить такие операции в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» на конкретном примере.
Учреждению передали здание, которое введено в эксплуатацию в сентябре 2013 года предыдущим владельцем. Документы по передаче нынешнему владельцу (ОС-1) оформлены 01.04.2014.
Документы по регистрации права оперативного управления получены 05.05.2014.
Согласно пункту 334 Инструкции № 157н аналитический учет по забалансовому счету 01 «Имущество, полученное в пользование» ведется в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей в разрезе арендодателей и (или) собственников (балансодержателей) имущества по каждому объекту нефинансовых активов и под инвентарным (учетным) номером, присвоенным объекту балансодержателем (собственником), указанным в акте приема-передачи (ином документе).
При регистрации в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» принятия к учету объекта ОС на забалансовый счет 01.11 в справочнике Основные средства следует открыть новую карточку (ввести элемент справочника) и указать инвентарный номер собственника. Если в программе настроено формирование инвентарных номеров по шаблону, для ввода инвентарного номера собственника следует в форме создания инвентарного номера отключить автоформирование, для этого в меню Действия следует выбрать пункт Редактировать номер (см. рис. 1).
Рис. 1. Создание инвентарного номера
Появится возможность ввода произвольного номера. Инвентарный номер собственника следует вводить в строках Порядковый номер и /или Префикс кода. Инвентарный номер будет сформирован при записи (кнопка Записать).
Для объектов ОС, которые должны учитываться за балансом, в карточке ОС в обязательном порядке указывается вид учета Основные средства в пользовании, соответствующий забалансовый счет. Можно ввести сведения об индивидуальных характеристиках объекта. Поскольку амортизация начисляется собственником имущества, для объектов ОС, учитываемых за балансом, информацию, необходимую для начисления амортизации, можно не указывать.
Принятие объекта основных средств к учету на забалансовый счет 01.11 регистрируется в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» документом Поступление ОС (забаланс). Документ вводится на дату, указанную в акте приема-передачи ОС. В данном случае - 01.04.2014.
В соответствии с требованиями пункта 334 Инструкции № 157н аналитический учет по забалансовому счету 01 в программе ведется по субконто Контрагенты. Поэтому в документе Поступление ОС (забаланс) следует указать контрагента - собственника объекта (см. рис. 2).
Рис. 2. Заполнение документа Поступление ОС (забаланс)
После получения документов о государственной регистрации права оперативного управления объект недвижимости следует списать с забалансового учета документом Выбытие ОС (забаланс). Он вводится на дату, указанную в свидетельстве о регистрации права оперативного управления, в данном случае 04.05.2014.
Как было отмечено выше, по забалансовому счету 01 в программе ведется аналитический учет по субконто Контрагенты. Поэтому в документе Выбытие ОС (забаланс) также следует указать контрагента - собственника объекта. При проведении документа Выбытие ОС (забаланс) счет 01 закрывается по данному объекту.
Принятие к балансовому учету на счете 101 00 оформляется в обычном порядке - документом Безвозмездное поступление ОС и НМА. Согласно пунктам 45, 46 Инструкции № 157н единицей учета основных средств на счете 101 00 «Основные средства» является инвентарный объект. Каждому инвентарному объекту недвижимого имущества, а также инвентарному объекту движимого имущества, кроме объектов стоимостью до 3 000 рублей включительно и объектов библиотечного фонда независимо от их стоимости, присваивается уникальный инвентарный порядковый номер (далее - инвентарный номер) независимо от того, находится ли он в эксплуатации, запасе или на консервации.
Согласно пункту 54 Инструкции № 157н аналитический учет основных средств ведется на инвентарных карточках, открываемых на соответствующие объекты (группу объектов) основных средств, за исключением объектов библиотечного фонда и объектов движимого имущества стоимостью до 3000 рублей включительно. Инвентарная карточка учета основных средств открывается на каждый объект основных средств. Инвентарная карточка группового учета основных средств открывается на группу объектов основных средств и предназначена для учета объектов библиотечных фондов, производственного и хозяйственного инвентаря. То есть в момент принятия к учету в состав счета 101 00 объекту присваивается уникальный инвентарный номер и открывается инвентарная карточка.
Согласно положениям Методических указаний по применению форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями (утв. Приказом Минфина России от 15.12.2010 № 173н) Инвентарная карточка (ф. 0504031) открывается учреждением на каждый инвентарный объект, заполняется на основании Акта приема-передачи здания (сооружения) (ф. 0306030), Акта приема-передачи объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), Акта о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031), паспортов заводов-изготовителей, технической и иной документации, характеризующий объект, принимаемый к учету.
Если объект передается учреждению из безвозмездного пользования в оперативное управление, при принятии объекта к учету на баланс учреждения следует принять объект к учету на счет 101 00 «Основные средства» как новый объект - ввести в справочник Основные средства новый элемент, присвоив ему новый инвентарный номер по правилам нумерации, установленным в учреждении (см. рис. 3).
Рис. 3.Создание карточки на новый инвентарный объект
Документ Безвозмездное поступление ОС и НМА вводится на дату, указанную в документе о регистрации права оперативного управления. Если к этому моменту объект недвижимости готов к эксплуатации в учреждении (уже эксплуатируется), его можно принять к учету сразу на счет 101.00, выбрав соответствующую операцию (см. рис. 4).
Рис. 4. Принятие объекта к учету
Согласно пункту 29 Инструкции № 157н передача (получение) объектов государственного (муниципального) имущества между органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления (муниципальными органами), государственными (муниципальными) учреждениями, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, а также между субъектами учета и иными созданными на базе государственного (муниципального) имущества государственными (муниципальными) организациями в связи с прекращением (закреплением) имущественных прав (в том числе права оперативного управления (хозяйственного ведения) осуществляется по балансовой (фактической) стоимости объектов учета с одновременной передачей (принятием к учету), в случае наличия, суммы начисленной на объект нефинансового актива амортизации.
Согласно пункту 85 Инструкции № 157н при принятии к учету объекта основного средства по балансовой стоимости с ранее начисленной суммой амортизации, расчет учреждением годовой суммы амортизации производится линейным способом, исходя из остаточной стоимости амортизируемого объекта на дату его принятия к учету, и нормой амортизации, исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования на дату его принятия к учету.
При оформлении поступления ОС, бывших в эксплуатации, в документе Безвозмездное поступление ОС и НМА, наряду с суммой начисленной амортизации, указываются дата фактического ввода ОС в эксплуатацию (по документам передавшей организации) и оставшийся срок полезного использования. Согласно ОКОФ срок полезного использования объекта недвижимости 720 мес. Объект был введен в эксплуатацию в сентябре 2013 г. На дату принятия ОС к учету (май 2014 г.) объект эксплуатировался 8 мес., следовательно, оставшийся срок полезного использования 712 мес.
Следует учитывать, что за время учета объекта недвижимости за балансом в обычном порядке должна была быть начислена амортизация, поэтому, по-нашему мнению, в документе Безвозмездное поступление ОС и НМА следует указать сумму амортизации по документам передающего учреждения, увеличенную на сумму амортизации, которая должна была быть начислена за время нахождения объекта за балансом. В этом случае надо увеличить сумму амортизации на месячную норму по документам передающего учреждения - амортизация за май 2014 года (см. рис. 5).
Рис. 5. Ввод оставшегося срока полезного использования
При проведении документа формируются проводки по принятию к учету балансовой стоимости и амортизации объекта недвижимости. При проведении документа также формируются записи в регистры сведений, в том числе в регистр События ОС записывается дата принятия объекта к учету - дата документа Безвозмездное поступление ОС и НМА (см. рис. 6).
Рис. 6. Результат проведения документа Безвозмездное поступление ОС и НМА
В регистр Расчет амортизации ОС записываются срок полезного использования, а также оставшийся срок полезного использования и остаточная стоимость объекта, исходя из которых рассчитывается норма амортизации, в соответствии с которой в дальнейшем будет начисляться амортизация.
