Эксперты редакции БУХ.1С ответили на наиболее частые вопросы, возникающие у налогоплательщиков по поводу блокировки счетов по решению ИФНС.
Величина налоговой задолженности перед бюджетом никакого значения не имеет. Налоговая инспекция вправе приостановить операции по банковскому счету налогоплательщика (заблокировать его счет) при формировании у него отрицательного сальдо ЕНС (абз.1 п.2 ст.76 НК РФ). Поэтому для целей блокировки банковского счета отрицательное сальдо ЕНС учитывается в любом размере. Даже при незначительной задолженности у налоговой инспекции появляется формальное основание для блокировки счета.
Блокировка счета последует сразу же после нарушения сроков уплаты налогов? Или налогоплательщику дается какое-то время для самостоятельного погашения долгов без блокировки счетов?Сама по себе несвоевременная уплата налогов не является достаточным основанием для блокировки счетов по решению налоговой инспекции. Чтобы у ИФНС появился повод для блокировки, неперечисление денежных средств в бюджет должно привести к образованию отрицательного сальдо ЕНС. До этого момента налоговая инспекция продолжит списание с ЕНС плательщика имеющихся денежных средств в счет уплаты тех или иных налогов. И только после образования отрицательного сальдо ЕНС налоговая инспекция примет решение о взыскании задолженности, на основании которого банковский счет должника будет заблокирован банком (абз.1 п.2 ст.76 НК РФ).
При нулевом сальдо ЕНС счет тоже имеют право заблокировать?Нет. Нулевое сальдо ЕНС само по себе не является основанием для блокировки банковского счета по решению налоговой инспекции. Более того, блокировка счета действует до момента формирования положительного либо нулевого сальдо ЕНС налогоплательщика (абз.2 п.2 ст.76 НК РФ). В то же самое время при нулевом сальдо ЕНС счет может быть заблокирован, например, при причине непредставления налоговой отчетности.
Правомерно ли заблокировали банковский счет организации, которая своевременно платит все налоги и на ее ЕНС все время положительное сальдо?Неуплата налогов является не единственным основанием для блокировки банковских счетов организаций. Банковский счет могут заблокировать и по другим причинам. Например, по факту несвоевременного представления налоговой декларации (пп.1 п.3 ст.76 НК РФ). Поэтому своевременная уплата налогов в бюджет не является гарантией неприкосновенности расчетного счета, если налогоплательщик в то же самое время допускает просрочку сдачи налоговой отчетности.
Да, могут. Непредставление налоговой отчетности – деклараций и расчетов является самостоятельным и достаточным основанием для блокировки банковских счетов налогоплательщика в соответствии с пп.1 п.3 ст.76 НК РФ. Данная норма распространяется на все случаи непредставления деклараций и не содержит никаких специальных правил и исключений в отношении нулевых деклараций.
Суды также поддерживают в этом вопросе ИФНС (см., например, определение Верховного Суда РФ от 07.09.2018 № 309-КГ18-12908), признавая, что блокировка счетов возможна даже при отсутствии у организации обязанности по уплате налогов. Данная позиция основывается на том, что блокировка счетов не всегда выступает средством обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.
Как банк узнает о том, что организация пополнила баланс своего ЕНС до положительного сальдо для целей разблокировки счета? Может ли так случиться, что сальдо ЕНС стало положительным, а налоговая забудет проинформировать об этом банк?Нет, не может. ИФНС не информирует банки об исполнении организациями своих налоговых обязанностей. Банки самостоятельно отслеживают статус решений ИФНС, на основании которых осуществляется блокировка счетов. Данные решения содержатся в реестре решений о взыскании задолженности, доступ к которому есть, в том числе и у банков. Заблокировав счет неплательщика, банк обязан ежедневно отслеживать сведения в указанном реестре и незамедлительно снять блокировку после того, как сальдо ЕНС станет положительным или нулевым (абз.2 п.2 ст.76 НК РФ).
Можно ли получить с ИФНС какую-нибудь компенсацию, если будет установлено, что счет она заблокировала незаконна и организация временно утратила возможность вести хозяйственную деятельность?Да, такую компенсацию получить можно. По факту незаконной блокировки банковского счета налогоплательщику полагается выплата процентов по ставке рефинансирования Центробанка РФ, действовавшей в период незаконной блокировки счетов (абз.3 п.9.2 ст.76 НК РФ). Указанные проценты подлежат выплате за каждый календарный день незаконной блокировки, начиная со дня получения банком решения о блокировке до дня получения банком решения о ее отмене.
Если организация опоздала со сдачей налоговой декларации на неделю, могут ли за это заблокировать ее расчетный счет?Нет, не могут. Блокировка банковского счета по причине несвоевременного представления налоговой отчетности осуществляется только в случае непредставления налоговой декларации в течение 20 дней по истечении установленного срока ее представления (пп.1 п.3 ст.76 НК РФ). Другими словами, если просрочка сдачи налоговой декларации не превышает 20 дней, расчетный счет организации по указанной причине заблокировать не вправе.
Организация нарушила срок уплаты страховых взносов на 2 недели. Могут ли заблокировать ее банковский счет?Если нарушение срока уплаты страховых взносов привело к образованию отрицательного сальдо ЕНС, то налоговая инспекция вправе принять решение о блокировке ее расчетного счета (абз.2 п.2 ст.76 НК РФ). Если после неперечисления денежных средств в счет уплаты страховых взносов сальдо ЕНС продолжает оставаться положительным, то блокировка счета не производится. В таких случаях ИФНС самостоятельно зачтет имеющиеся на ЕНС средства в счет уплаты страховых взносов.
Для разблокировки счета необходимо перечислить на ЕНС денежные средства в объеме, достаточном для того, чтобы сальдо ЕНС стало либо положительным, либо нулевым. Перечислить деньги может не только сам налогоплательщик, но и любое третье лицо, например, учредитель организации или ее директор (абз.3 п.1 ст.45 НК РФ).
Могут ли заблокировать банковский счет у благотворительной организации, которая является НКО и осуществляет социально полезные виды деятельности?Да, могут. В законе указаны лишь несколько категорий банковских счетов, которые не могут быть заблокированы по решению налогового органа. Так, не подлежат блокировке операции по специальным избирательным счетам, специальным счетам фондов референдума и иным счетам в части сумм денежных средств, право собственности на которые не принадлежит владельцу соответствующего счета (абз.5 п.1 ст.76 НК РФ). Счета НКО в этом списке не поименованы. Поэтому при наличии законных на то оснований ИФНС вправе заблокировать счета благотворительной организации.
У ИП наряду с расчетным счетом, открытым для коммерческих целей, имеется еще несколько банковских счетов, открытых на физлицо. Вправе ли налоговая заблокировать его личные счета, которые не используются в предпринимательской деятельности?Данный вопрос до сих пор остается спорным. Проверяющие придерживаются позиции, согласно которой, ИФНС вправе заблокировать личные счета ИП, которые не связаны с ведением предпринимательской деятельности. В обоснование такой позиции контролеры указывают, что законодательство не разграничивает имущество и обязанности физлица, поэтому взыскание задолженности может осуществляться с любого счета физлица, открытого ему как для личных нужд, так и для ведения предпринимательской деятельности.
С другой стороны Верховный Суд РФ в определении от 23.08.2021 № 305-ЭС21-6579 запретил блокирование личных счетов ИП по требованию налоговой инспекции. Поэтому ИФНС может заблокировать личный счет ИП, не используемый в предпринимательской деятельности, но такую блокировку можно оспорить в судебном порядке со ссылкой на определение ВС РФ.
Как снять блокировку банковского счета по причине непредставления налоговой декларации?Если банковский счет был заблокирован вследствие несвоевременного представления налоговой отчетности, то для отмены блокировки в ИФНС следует направить соответствующую декларацию. Блокировку в этом случае снимут не позднее одного дня, следующего за днем представления налоговой декларации (пп.1 п.3.1 ст.76 НК РФ).
Насколько законны действия налоговиков, которые за незначительную налоговую задолженность в размере 20 000 рублей, блокируют счет компании, на котором находится несколько млн рублей?Действия налоговой инспекции по блокировке счета за неуплату налогов законны, поскольку по причине неуплаты налогов банковский счет может быть заблокирован только в размере отрицательного сальдо ЕНС (абз.2 п.2 ст.76 НК РФ). Иными словами, если отрицательное сальдо ЕНС составляет 20 000 рублей, то и банковский счет будет заблокирован только на указанную сумму. Остальными денежными средствами организация может пользоваться и распоряжаться без каких бы то ни было ограничений.
Может ли ИФНС заблокировать счет ИП за несдачу налоговой декларации, если в ст.76 НК РФ речь идет только об организациях, которые несвоевременно представляют налоговую отчетность?Да, может. Если ИП просрочит сдачу налоговой декларации более чем на 20 дней, то его счет заблокируют на основании пп.1 п.3 ст.76 НК РФ. Правила блокировки счетов распространяются в том числе и на ИП (п.11 ст.76 НК РФ). Более того, за несдачу налоговой декларации ИФНС может заблокировать даже личные счета ИП, которые не используются в предпринимательской деятельности (письмо Минфина от 17.10.2024 № 03-02-08/100947).
В материале использованы фото: Andrii Yalanskyi / Shutterstock / Fotodom.
