Энциклопедия проверок: ФНС (часть 3)

Камеральная налоговая проверка

В ходе проведения камеральной налоговой проверки налоговые органы проверяют соблюдение налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах на основе налоговых деклараций и отчетности, представленных им налогоплательщиком.

Основные параметры мероприятия приведены в таблице 1.

Таблица 1

Камеральная налоговая проверка. Основные параметры мероприятия

Схема порядка проведения камеральной проверки представлена на рисунке 1.

Рис.1. Схема порядка проведения камеральной проверки

Действия налогового органа в ходе камеральной проверки

В ходе камеральной проверки налоговый орган вправе осуществлять следующие действия (мероприятия налогового контроля):

• истребовать документы у налогоплательщика (в случаях, предусмотренных НК РФ, ст. 93 НК РФ);
• истребовать документы и сведения у контрагентов и иных лиц (ст. 93.1 НК РФ);
• проводить допрос свидетелей (ст. 90 НК РФ);
• назначать экспертизы (ст. 95 НК РФ);
• привлекать к участию переводчика (ст. 97 НК РФ);
• проводить осмотр документов и предметов (ст. 91, 92 НК РФ)*;
• вызвать налогоплательщика для дачи пояснений (п.п. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ).

Что следует знать:

1. Камеральная проверка по налоговой декларации (расчету) проводится инспекторами того налогового органа, в который налогоплательщиком была подана проверяемая декларация (расчет).

2. Камеральная проверка не проводится, если налоговая декларация не была представлена налогоплательщиком. Исключение составляют случаи, когда декларация (расчет) не представлена в налоговый орган в установленный срок налогоплательщиком - контролирующим лицом контролируемой иностранной компании, признаваемой таковой в соответствии с главой 3.4 НК РФ.

3. Камеральная налоговая проверка за налоговый (отчетный) период, за который проводится налоговый мониторинг, проводится в следующих случаях:

• при представлении налоговой декларации (расчета) позднее 1 июля года, следующего за периодом, за который проводится налоговый мониторинг;
• при представлении декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога, или налоговой декларации по акцизам, в которой заявлена сумма акциза к возмещению;
• при представлении уточненной налоговой декларации (расчета), в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджетную систему Российской Федерации, или увеличена сумма полученного убытка по сравнению с ранее представленной налоговой декларацией (расчетом);
• при досрочном прекращении налогового мониторинга.

4. Дата, когда должна начинаться камеральная проверка, налоговым законодательством не установлена. При этом четко регламентировано, что камеральная проверка должна быть завершена - не позднее трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета). Таким образом, фактически камеральная проверка может начаться в любой день после сдачи налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) в пределах установленного трехмесячного срока. Следует иметь в виду, что, несмотря на то, что днем представления налоговой декларации (расчета), отправленной по почте, является дата отправки почтового отправления с описью вложения (абз. 3 п. 4 ст. 80 НК РФ), на практике налоговые органы исчисление трехмесячного срока проведения камеральной проверки производят с даты фактического поступления налоговой декларации (расчета) в налоговый орган, мотивируя это тем, что проведение проверки до даты фактического поступления декларации невозможно. Даная позиция налоговых органов поддерживается некоторыми судами (постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.09.2012 по делу № А66-376/2012).

5. Если до окончания камеральной проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (ст. 81 НК РФ), камеральная проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается (то есть прекращаются все действия налогового органа в отношении ранее поданной налоговой декларации) и начинается новая камеральная проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета). При этом те документы (сведения), которые уже были получены налоговым органом в рамках прекращенной камеральной проверки, могут быть использованы при проведении камеральной проверки уточненной декларации*.

6. Составление каких-либо специальных документов, фиксирующих дату начала и окончания проверки, статьей 88 НК РФ не предусмотрено. Дата начала и окончания камеральной налоговой проверки указывается в Акте налоговой проверки (п.п. 9 п. 3 ст. 100 НК РФ), в случае его составления.

7. Данные налоговых деклараций (расчетов) вносятся сотрудниками налоговых органов в автоматизированную информационную систему налоговых органов АИС «Налог». Затем на основании этих данных проводится автоматизированный арифметический и камеральный контроли с использованием внутридокументных и междокументных контрольных соотношений**.

8. При выявлении в ходе проведения камеральной налоговой проверкой ошибок, несоответствий и противоречий налоговый орган направляет налогоплательщику Требование о представлении пояснений. Основания направления Требования, вид запрашиваемой информации и сроки ее предоставления приведены в таблице 2.

Таблица 2.

Основания направления Требования и вид запрашиваемой информации

9. В Требовании о представлении пояснений (форма по КНД 1165050 согласно Приложению №1 к приказу ФНС России от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@) указывается причина его направления, действия, которые должен совершить налогоплательщик (дать пояснения, исправить ошибки) и срок, в течение которого эти действия должны быть совершены. При этом форма Требования не визируется ни сотрудниками, ни руководителями налогового органа. Требование должно быть направлено налогоплательщику до завершения проведения камеральной налоговой проверки.

10. Налогоплательщик одновременно с предоставлением пояснений на требование налогового органа вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет), а лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы*.

11. Осмотр помещений в рамках проведения камеральной налоговой проверки налоговые органы имеют право проводить только в случаях, предусмотренных пунктами 8 и 8.1 статьи 88 НК РФ (п. 1 ст. 92 НК РФ), а именно:

• при проверке налоговой декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога;
• при выявлении противоречий между сведениями об операциях, содержащимися в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в случае, если такие противоречия свидетельствуют о занижении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, либо о завышении суммы НДС, заявленной к возмещению;
• при выявлении несоответствия сведений об операциях, содержащихся в налоговой декларации по НДС, представленной налогоплательщиком, сведениям об указанных операциях, содержащимся в налоговой декларации по НДС, представленной в налоговый орган другим налогоплательщиком или в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, представленном в налоговый орган лицом, на которое в соответствии с главой 21 НК РФ возложена соответствующая обязанность, в случае, если такие несоответствия свидетельствуют о занижении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, либо о завышении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

В остальных случаях осмотр налоговыми органами помещений, принадлежащих налогоплательщику, возможен только с согласия последнего.

12. В ходе проведения камеральной налоговой проверки налоговые органы вправе истребовать только определенный перечень документов и только в определенных случаях. Перечень документов и случаи, когда они могут быть истребованы, приведены в Таблице 3.

Таблица 3.

Перечень документов, истребуемых при камеральной проверке