Содержание
Основные отличия ЕСН от взносов во внебюджетные фонды 2000 года
В отличие от взносов во внебюджетные фонды, облагаемая база которых исчислялась в 2000 году ежемесячно по предприятию в целом, налоговая база по ЕСН исчисляется нарастающим итогом с начала года и по каждому сотруднику в отдельности.
В течение года ежемесячно предприятие уплачивает авансовые платежи по ЕСН, при расчете сумм которых учитываются начисленные ранее в текущем году суммы авансовых платежей. Поэтому в 2001 году суммы начисленного ЕСН хранятся в журнале расчетов по каждому фонду отдельно.
Некоторые предприятия при начислении ЕСН могут использовать регрессивную шкалу ставок налога (если имеют на это право согласно п. 2 ст. 241 НК РФ).
Использование регрессивной шкалы ставок ЕСН
Использование регрессивной шкалы ставок ЕСН описывается в форме редактирования ставок налога — см. закладку “Ставки” формы “Настройки”.
Следует помнить, что предприятие в течение года на несколько месяцев может потерять право на использование регрессивной шкалы ставок ЕСН и снова его обрести. Поэтому флажок использования регрессивной шкалы является периодическим параметром, и во всех алгоритмах конфигурации значение этого флажка выбирается по состоянию на конец месяца.
Особенности редактирования облагаемой базы по ЕСН
При редактировании облагаемой базы по ЕСН в справочнике “Налоги с предприятия” необходимо иметь в виду, что налоговая база по ЕСН едина по всем фондам, за исключением того, что выплаты по договорам гражданско-правового характера (в том числе авторские и лицензионные вознаграждения) не облагаются ЕСН в части налога, зачисляемого в ФСС (п. 3 ст. 238 НК РФ). Поэтому редактирование облагаемой базы за 2001 год по любому фонду равнозначно изменению налоговой базы собственно по ЕСН.
Выплаты за счет прибыли
Согласно п. 4 ст. 236 НК РФ, если выплаты производятся за счет прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль, они не облагаются ЕСН. Более подробно об этом читайте на стр. ???.
Начисления за счет прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, по правилам бухгалтерского учета относятся:
- на хозрасчетных предприятиях - в дебет 88 или 81 счета в “старом” плане счетов и в дебет 84 счета - в “новом” плане счетов;
- в организациях с бюджетным финансированием - в дебет субсчета 223.
Поэтому все начисления, к которым “привязан” шаблон проводки в дебет 88, 81, 84 или 223 счетов, не будут облагаться ЕСН. При этом суммы таких начислений в “Расчете по авансовым платежам” в строках 100 и 110 отражаться не будут как не входящие в объект налогообложения.
Доходы, частично облагаемые ЕСН (ст. 238 НК РФ)
В 2001 году появились доходы, при налогообложении которых единым социальным налогом применяются скидки, — по аналогии с доходами, частично облагаемыми налогом на доходы физлиц. Поэтому в типовой конфигурации реализован аналогичный порядок отнесения доходов сотрудника к доходам, частично облагаемым ЕСН согласно ст. 236 и ст. 238 НК РФ: пользователь может самостоятельно (в справочнике “Виды расчетов”) указать, какому пункту (абзацу) статьи Налогового кодекса соответствует доход.
Суммы таких доходов (если источником их начисления не является чистая прибыль предприятия) отражаются в “Расчете по авансовым платежам” в строках 200 и 210.
Порядок предоставления льгот по ст. 239 НК РФ
Согласно ст. 239 НК РФ предприятиям предоставляются льготы по доходам сотрудников, являющихся инвалидами либо иностранцами. Рассмотрим подробнее, как отразить в конфигурации эти факты.
1. Сотрудники, имеющие инвалидность.
Чтобы при начислении ЕСН по доходам сотрудника-инвалида предоставлялась льгота в размере 100 000 руб. в год, необходимо в кадровых данных сотрудника указать одну из следующих категорий плательщика страховых взносов: “Инвалид /0+0/ (НРИВ)”, “Инвалид /28+0/ (НРИН)” или “Инвалид /20,6+0/ (СХИН)”.
При этом следует иметь в виду, что категория плательщика — периодический реквизит, и во всех алгоритмах конфигурации значение этого реквизита выбирается по состоянию на конец месяца.
Суммы доходов таких сотрудников (если источником их начисления не является чистая прибыль предприятия) отражаются в “Расчете по авансовым платежам” в строках 300 и 310.
2. Предприятия инвалидов.
Некоторые категории работодателей имеют право на аналогичную льготу с сумм выплат и иных вознаграждений каждого работника — подп. 2 п. 1 ст. 239 НК РФ. В этом случае в форме редактирования ставок ЕСН (см. закладку “Ставки” формы “Настройки”) следует взвести флажок “Предприятие имеет льготы по ЕСН…”.
Следует помнить, что предприятие в течение года на несколько месяцев может потерять право на льготу и снова его обрести. Поэтому флажок наличия льготы является периодическим параметром, и во всех алгоритмах конфигурации значение этого флажка выбирается по состоянию на конец месяца.
3. Начисление ЕСН на доходы иностранцев.
Согласно п. 2 ст. 239 НК РФ ЕСН может в некоторых случаях не начисляться на выплаты работникам-иностранцам. Этот факт следует отразить в форме редактирования данных сотрудника, сбросив соответствующие флажки “Взимать ЕСН (в части …)” на закладке “Дополнительные”. Кроме того, в кадровых данных следует указать страну постоянного места жительства иностранца, отличную от России.
Суммы доходов таких сотрудников (если источником их начисления не является чистая прибыль предприятия) отражаются в “Расчете по авансовым платежам” также в строках 300 и 310.
Индивидуальная карточка по ЕСН
Министерством по налогам и сборам РФ рекомендована форма индивидуальной карточки, в которой предприятия и организации могут учитывать доходы сотрудников предприятия (и других физических лиц, получивших доходы, облагаемые ЕСН), а также вести расчет сумм налога (Приказ МНС от 27.02.2001 № БГ-3-07/63).
В связи с тем, что рекомендованная МНС форма не очень удобна для проверки исчисления налоговой базы по ЕСН и расчета сумм налога, нами эта форма расширена с целью более подробного показа доходов, составляющих налоговую базу ЕСН. Кроме того, в НК РФ отсутствуют указания по округлению налоговой базы и сумм ЕСН, поэтому в типовой конфигурации в Индивидуальной карточке все суммы отражаются с копейками.
Единый налог на вмененный доход и ЕСН
В типовой конфигурации принято следующее соглашение: сотрудник считается работающим по виду деятельности, подпадающей под единый налог на вмененный доход, и с его зарплаты не начисляется ЕСН при выполнении следующих условий: сотрудник является резидентом РФ (т.е. страна ПМЖ не указана или Россия) и у него в форме редактирования сброшены все флажки “Взимать ЕСН (в части …)” на закладке “Дополнительные”.
В отчетности по ЕСН выплаты таким сотрудники не отражаются. В частности, эти выплаты не отражаются по строке 100 “Расчета по авансовым платежам по ЕСН”, а в отчете “Налоговая ведомость” суммы оплаты больничных листов (и прочих аналогичных пособий) таким сотрудникам не учитываются при расчете суммы к перечислению в ФСС.
