Содержание
День бухгалтерии
"Неофициальный праздник бухгалтеров Москвы", как иногда называют День бухгалтерии, является частью Единого семинара, который 17 декабря в 10 часов утра по местному времени провели партнеры фирмы "1С" в 90 городах СНГ и Балтии.
Как уже отмечалось, мероприятие было посвящено основным изменениям в бухгалтерском учете и налогообложении. Эти изменения, конечно, не настолько "яркие" и "отрекламированные", как, например, вступление в силу 25 главы Налогового кодекса РФ в 2002 году. Тем не менее, число их достаточно велико и происходить они будут сразу по нескольким направлениям.
На Дне бухгалтерии выступали те, кто реально определяет эти изменения в учете и налогообложении - представители МНС и Минфина России. Разработчики и методисты фирмы "1С" в свою очередь рассказали о том, как решаются актуальные проблемы учета в экономических программах фирмы "1С". Расскажем о некоторых из этих выступлений.
Особое внимание на Дне бухгалтерии было уделено готовящимся изменениям в 25 главу НК РФ. Краткий обзор планируемых поправок привел К.И. Оганян, руководитель Департамента налогообложения прибыли МНС России.
"Изменения, касающиеся порядка ведения налогового учета,
направлены на сближение бухгалтерского и налогового учета"
В частности, предлагается открыть перечень прямых расходов, связанных с основной деятельностью организации (сейчас это закрытый перечень). При этом расходы, признаваемые организацией прямыми, но прямо не указанные в статье 318 НК РФ, должны быть предусмотрены учетной политикой организации для целей налогообложения. Кроме того, налогоплательщику будет предоставлена возможность самому определять порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство, остатки готовой продукции и товары отгруженные. Существующий механизм (статья 319 НК РФ) предполагается отменить как не учитывающий особенности отдельных видов деятельности.
Возможно, будет изменен и порядок учета для целей налогообложения прибыли таможенных пошлин, уплачиваемых при ввозе товаров на территорию России. Планируется разрешить включать их в первоначальную стоимость импортных товаров. Сейчас таможенные пошлины увеличивают стоимость товаров только в бухгалтерском учете. В налоговом учете они списываются единовременно как косвенные расходы.
Одно из предложений, вносимых МНС России в части налогообложения прибыли, - предусмотреть норму, что амортизация по лизинговому имуществу начисляется только у лизингодателя независимо от того, у кого на балансе находится лизинговое имущество.
Разбирая основные ошибки налогоплательщиков при применении главы 25 НК РФ, К.И. Оганян затронул уже знакомую налогоплательщикам проблему учета доходов по беспроцентным займам и кредитам. Он еще раз подчеркнул, что официальные разъяснения по этому вопросу МНС России не давало. Однако общий подход, которого будут придерживаться налоговые органы, состоит в признании дохода при получении налогоплательщиком беспроцентного займа. Налоговые органы могут исчислять его в минимальной сумме - главное, чтобы такой доход был признан, а методика определения его величины будет разрабатываться постепенно.
Большой интерес слушателей вызвало выступление на Дне бухгалтерии А.С. Бакаева, руководителя Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России.
"Объективная причина появления ПБУ 18/02 - природа бухгалтерской прибыли
и прибыли для целей налогообложения. Они никогда не будут совпадать"
Особое внимание г-н Бакаев уделил ПБУ 18/02, появление которого было неоднозначно воспринято бухгалтерами.
По его словам, применение положения помимо прочего осложняется тем, что до сих пор не определен перечень постоянных и временных разниц. Однако работа в этом направлении ведется - подготовлен проект методических указаний по применению ПБУ 18/02.
В своем выступлении А.С. Бакаев также рассмотрел вопрос о порядке применения новых форм бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н. В частности, г-н Бакаев пояснил, что утвержденные типовые формы отчетности носят рекомендательный характер. Организация должна отражать в своей отчетности только те показатели, информация по которым у нее имеется. Пустых строк в отчетности быть не должно. Кроме того, если отдельные показатели расшифровываются, например, в бухгалтерском балансе, то в пояснительной записке их приводить не нужно.
А.С. Бакаев также отметил, что приказом № 67н были отменены методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций (утв. приказом Минфина России от 28.06.2000 № 60н). Новых рекомендаций по заполнению форм отчетности Минфин разрабатывать не будет. Теперь при заполнении форм бухгалтерской отчетности нужно будет руководствоваться только положениями по бухгалтерскому учету.
В ближайшее время планируется ввести еще два новых стандарта - это ПБУ 20/03, касающееся учета операций по совместной деятельности, и положение по промежуточной бухгалтерской отчетности. Обзор изменений, связанных со снижением ставки НДС, возможные "переходные" проблемы, а также порядок отражения новой ставки в прикладных решениях для "1С:Предприятия" привел И.А. Берко, аудитор, методист отдела разработки типовых решений фирмы "1С".
"Если исполнение договоров предполагается осуществлять после 1 января 2004 года,
то следует заранее предусматривать во всех документах ставку НДС 18 %"
И.А. Берко отметил, что выписка документов (накладных, актов выполненных работ, счетов-фактур и т. п.) при реализации после 1 января 2004 года товаров (работ, услуг), облагавшихся до 1 января 2004 года НДС по ставке 20%, должна осуществляться с НДС по ставке 18%. Если же под отгрузку, которая будет осуществляться после 1 января 2004 года, в 2003 году был получен аванс, к вычету принимается НДС с аванса, который был фактически начислен в бюджет (по ставке 20 % / 120 %).
Подробнее об отражении операций "переходного" периода читайте здесь.
В другом выступлении И.А. Берко рассмотрел порядок отражения норм ПБУ 18/02 в типовых конфигурациях для "1С:Предприятия 7.7". Подробнее об учете положений стандарта в новой редакции 4.5 конфигурации "Бухгалтерский учет" читайте здесь.
Особенностям составления бухгалтерской отчетности по новым формам, утвержденным приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н, было посвящено выступление профессора Финансовой Академии при Правительстве РФ С.А. Харитонова.
"Каждая организация должна разрабатывать
формы отчетности под свою деятельность"
Подробнее о порядке составления бухгалтерской отчетности за 2003 год читайте в ближайших номерах журнала "БУХ.1С" и на сайте buh.ru.
Подготовка к Единому семинару и Дню бухгалтерии
Организованные 17 декабря 2003 года Единый семинар и День бухгалтерии сыграли важную роль в доведении партнерами фирмы "1С" информации о предстоящих изменениях в законодательстве до руководителей и бухгалтеров во всех регионах России, а также в своевременном переходе к новым учетным правилам с помощью продуктов фирмы "1С". Для качественного выполнения этой задачи 29-30 ноября было проведено подготовительное тематическое совещание партнеров фирмы "1С", посвященное изменениям в законодательстве. На этом совещании также выступили специалисты МНС и Минфина России.
Так, Н.С. Чамкина, руководитель Департамента косвенных налогов МНС России осветила вопросы переходного периода в связи со снижением ставки НДС с 20 % до 18 %, а также исчисления НДС при расчетах наличными между организациями.
"Чтобы принять НДС к вычету при покупке за наличные, сумма налога,
кроме счета-фактуры, должна быть выделена и в кассовом чеке"
Как отметила г-жа Чамкина, МНС России подготовило письмо по отражению операций по исчислению НДС в переходном периоде. Однако все особенности в нем не отражены, поэтому налогоплательщикам нужно самим определиться, как поступать в том или ином случае. В частности, если до 1 января 2004 года получен аванс под предстоящую отгрузку, то НДС с суммы аванса должен быть исчислен по ставке 20 % / 120 %. Если аванс не был возвращен покупателю, а реализация была произведена по ставке 18 %, то к вычету принимается сумма налога, исчисленная по ставке 20 % / 120 %. Однако с возникшей разницы нужно будет снова начислить НДС, так как это будут средства, связанные с реализацией. В невыгодном положении в этом случае оказывается покупатель - ведь он получит счет-фактуру с НДС 18 % и принять к вычету сможет именно эту сумму, тогда как поставщику был уплачен НДС по ставке 20 %. Чтобы избежать таких ситуаций, Н.С. Чамкина посоветовала предусмотреть в дополнительных соглашениях либо допоставку товара на возникшую разницу, либо возврат аванса в отчетном периоде.
По вопросу выставления счетов-фактур и применения налоговых вычетов при расчетах наличными с организациями Н.С. Чамкина подтвердила позицию МНС, изложенную в письме от 10.10.2003 № 03-1-08/2963/11-АЛ268. При реализации товаров в розничной торговле юридическим лицам продавец должен выписать счет-фактуру и выдать кассовый чек. В книге продаж в этом случае должны регистрироваться счета-фактуры, а ленты ККМ регистрируются только в части реализации товаров населению. Поэтому в книге продаж нужно предусмотреть разные разделы для отражения реализации за наличный расчет организациям и физическим лицам. При этом аналогично должны быть разделены потоки реализации и при применении ККМ. В противном случае, отметила г-жа Чамкина, покупатель не сможет принять НДС по приобретенным ценностям к вычету.
Однако помимо этого для применения вычета должны быть соблюдены условия, предусмотренные статьей 171 НК РФ, - кроме счета-фактуры покупатель должен представить кассовый чек с выделенной в нем суммой НДС. Именно он, по мнению МНС, является документом, подтверждающим уплату суммы налога.
Консультант Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России Н.Н. Томило в своем выступлении осветила положения недавно вышедших Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н).
"Объекты основных средств, не используемые в производстве,
могут учитываться как основные средства в запасе"
Основное внимание присутствующих было обращено на то, что методические указания разработаны на основании и в рамках ПБУ 6/01, поэтому они не содержат принципиально новых положений, а только разъясняют нормы ПБУ.
В частности, по вопросу начисления амортизации по основным средствам, находящимся в запасе (резерве), г-жа Томило пояснила, что у бухгалтера есть две возможности - либо начислять амортизацию по таким объектам (ПБУ 6/01 это позволяет) либо, если организация не желает увеличивать издержки, не начислять амортизацию. В последнем случае такие объекты должны быть переведены на консервацию.
Что касается переоценки основных средств, то здесь, по словам Н.Н. Томило, следует обратить внимание на следующее: если организация приняла решение о переоценке, то она должна проводиться регулярно,чтобы стоимость объекта в учете существенно не отличалась от его текущей восстановительной стоимости.
Подробнее о новом документе читайте здесь.
Комментарий к методическим указаниям в ближайшее время будет опубликован на нашем сайте.
Об основных изменениях в законодательстве по УСН и ЕНВД рассказал А.Н. Мельниченко, начальник Управления налогообложения малого бизнеса МНС России.
"Введение главы 26.2 НК РФ вызвало
серьезный интерес у налогоплательщиков"
В числе прочих были затронуты вопросы заполнения новой формы декларации по единому налогу по УСН, введения в действие изменений, внесенных в главу 26.2 НК РФ Федеральным законом от 07.07.2003 № 117-ФЗ, а также учета доходов и расходов при применении специальных налоговых режимов.
В отношении совместного применения УСН и ЕНВД г-н Мельниченко сообщил, что налогоплательщики, уплачивающие ЕНВД по отдельным видам деятельности, с 1 января 2004 года могут перейти на УСН по иным видам деятельности. Однако для этого должны быть соблюдены установленные главой 26.2 НК РФ ограничения.
Помимо этого, А.Н. Мельниченко отметил, что доходы и расходы по видам деятельности, переведенным на уплату ЕНВД, для целей УСН не учитываются. Если расходы нельзя отнести к конкретной системе налогообложения, то они распределяются пропорционально выручке по "упрощенке" или "вмененке" соответственно в общей сумме выручки.
На стадии обсуждения находятся ряд поправок в главу 26.2 НК РФ, которые в случае их принятия могут быть введены с 1 января 2005 года. В частности, обсуждается возможность повышения предела дохода, позволяющего перейти на "упрощенку". При этом МНС считает целесообразным повысить его до 25-30 млн. руб.
