Организация налогового учета в "1С:Бухгалтерии 7.7"

Содержание

• Организация налогового учета в "1С:Бухгалтерии 7.7"

Задачи налогового учета

С 1 января 2002 года вступила в силу глава 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. В ней впервые на законодательном уровне дано определение налогового учета как системы обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

В соответствии с установленным порядком, с 1 января 2002 года все предприятия обязаны вести налоговый учет. Каждый факт хозяйственной деятельности предприятия необходимо отражать не только с точки зрения бухгалтерского, но и налогового учета.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Данные налогового учета должны отражать:

• порядок формирования суммы доходов и расходов;
• порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;
• сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;
• порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом налогу на прибыль.

Подтверждением данных налогового учета являются (наряду с первичными учетными документами и расчетом налоговой базы) аналитические регистры налогового учета.

Аналитические регистры налогового учета - это сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями 25 главы НК РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета. Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения. Регистры налогового учета формируются по всем операциям, тем или иным образом, учитываемым для целей налогообложения.

Таким образом, с 1 января 2002 года на организацию, а практически на бухгалтера, возлагаются следующие задачи, которые в соответствии с главой 25 НК РФ решаются налогоплательщиком самостоятельно:

• организация системы налогового учета;
• отражение данных налогового учета;
• разработка форм регистров налогового учета.

Общее описание системы налогового учета в "1С:Бухгалтерии 7.7"

Система налогового учета в "1С:Бухгалтерии 7.7" реализована в полном соответствии с требованиями главы 25 НК РФ и включает:

• порядок определения и классификацию доходов;
• порядок определения и классификацию расходов;
• порядок организации ведения налогового учета доходов и расходов;
• ведение (формирование) аналитических регистров налогового учета;
• порядок определения и расчета налоговой базы, включая механизм автоматического заполнения декларации по налогу на прибыль организаций.

Рис. 1 Организация налогового учета

В "1С:Бухгалтерии 7.7" данные бухгалтерского и налогового учета формируются параллельно на основании данных первичного учета. Такой поход учитывает специфику отражения отдельных хозяйственных операций для целей налогового учета.

Ведение налогового учета предполагает отражение для целей налогообложения таких хозяйственных операций, как:

• поступление и расход денежных средств;
• приобретение и выбытие имущества (работ, услуг, прав);
• учет расходов на оплату труда;
• начисление штрафных санкций и т.п.

Если хозяйственная операция отражается однозначно и в бухгалтерском и в налоговом учете, то нет необходимости дважды вносить одни и те же данные вручную - при регистрации хозяйственной операции в налоговом учете в программе можно использовать данные бухгалтерского учета.

Вместе с тем существует возможность отражения специфических операций налогового учета, которые не регистрируются в бухгалтерском учете. Например, перенос на следующие отчетные (налоговые) периоды расходов, учитываемых в особом порядке.

Такие операции признаны регламентными операциями для целей налогового учета и выполняются автоматически в конце месяца. К ним относятся:

• включение в состав расходов текущего отчетного (налогового) периода расходов, принимаемых к учету в особом порядке (нормируемых расходов, расходов будущих периодов и т.п.);
• учет стоимости списанных товаров и материалов;
• расчет стоимости готовой продукции;
• расчет амортизации и многие другие.

Хранение данных налогового учета организовано на вспомогательных забалансовых счетах (далее "налоговые счета" или "счета налогового учета"). Структура счетов налогового учета соответствует структуре доходов и расходов, отражаемых в налоговой декларации. Кроме того, на этих счетах отражается стоимость активов организации для целей налогового учета; произведенные расходы, подлежащие нормированию по окончании отчетного (налогового) периода; расходы будущих периодов; операции по движению дебиторской и кредиторской задолженности и т.п.

Если информация об остатках и движениях по налоговым счетам в целом не является достаточной для целей налогового учета, то по таким счетам ведется и аналитический учет. Так, например, финансовый результат от выбытия можно получить по каждому выбывшему объекту основных средств.

По порядку формирования и составу показателей реализованные налоговые регистры полностью соответствуют системе налогового учета, рекомендованной МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 НК РФ. Регистры налогового учета позволяют анализировать данные налогового учета от отдельных хозяйственных операций до строк налоговой декларации.

В составе "1С:Бухгалтерии 7.7" поставляется декларация по налогу на прибыль организаций - полная форма, включающая 14 листов и 5 приложений к листу 02. Налоговая декларация заполняется автоматически по данным налогового учета.

На всех этапах ведения налогового учета и формирования декларации возможна ручная корректировка данных, то есть последнее слово остается все же за бухгалтером.

Реализация налогового учета в "1С:Бухгалтерии 7.7" ориентирована, главным образом, на предприятия, признающие доходы и расходы в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

Возможность ведения налогового учета была предоставлена пользователям "1С:Бухгалтерии 7.7" уже с 1 декабря 2001 года, однако реализованная система налогового учета постоянно совершенствуется.

В налоговом учете отражаются все операции, которые тем или иным образом влияют на величину налоговой базы. В основном, это операции, связанные с утратой или получением права собственности на объекты гражданских прав (имущество, в том числе деньги, работы, услуги, права) по сделкам с третьими лицами. Для целей налогового учета хозяйственные операции можно сгруппировать следующим образом:

• операции приобретения имущества, работ, услуг, прав;
• операции выбытия имущества, работ, услуг, прав;
• поступление денежных средств;
• расход денежных средств;
• начисление штрафных санкций;
• учет расходов на оплату труда;
• начисление налогов и сборов, включаемых в состав расходов;
• прочие хозяйственные операции.

Операции приобретения и выбытия имущества, работ, услуг, прав отражаются в налоговом учете по каждому факту приобретения и утраты организацией права собственности на имущество, получения прав, результатов выполненных работ, потребления услуг, за исключением видов затрат, не подлежащих включению в состав расходов (доходов) в соответствии с главой 25 НК РФ. Перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения, приведен в ст. 270 НК РФ.

Поступление и расход денежных средств отражается в налоговом учете по каждому факту в том случае, если он влечет за собой появление объекта налогового учета. Например, выдача денежных средств подотчетному лицу не влечет за собой появление объекта налогового учета и в налоговом учете не отражается.

Под штрафными санкциями понимаются санкции, причитающиеся налогоплательщику или контрагенту в виде штрафов, пени и других санкций за нарушение договорных обязательств. Санкции начисляются по условиям договора с контрагентом или по решению суда. Начисленные штрафные санкции отражаются в налоговом учете в соответствии с пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ.

Отражение расходов на оплату труда в налоговом учете производится по всем начислениям, производимым в пользу работников, исходя из фактических сумм в соответствии со ст. 255 НК РФ. Исключение составляют расходы по добровольному страхованию, предусмотренные в пп. 16 ст. 255 НК РФ - они отражаются в "1С:Бухгалтерии 7.7" в особом порядке.

Начисление налогов и сборов, включаемых на основании ст. 264 НК РФ в состав прочих расходов, отражается в налоговом учете отдельно по видам налогов (сборов).

Прочие хозяйственные операции выделены в отдельную группу в связи с тем, что по ним не ведутся специальные налоговые регистры, тем не менее, они могут влиять на величину налоговой базы. В "1С:Бухгалтерии 7.7" к таким операциям относятся:

• списание материалов, товаров, продукции (передача в производство, использование для собственных нужд и т.п.);
• расчет курсовых (суммовых разниц);
• зачет задолженности по обязательствам сторон.

Все хозяйственные операции отражаются на счетах налогового учета, которые используются для формирования налоговых регистров и заполнения налоговой декларации.

Кроме отражения отдельных хозяйственных операций, для целей налогового учета в "1С:Бухгалтерии 7.7" реализовано автоматическое выполнение следующих регламентных операций:

• начисление амортизации;
• учет расходов на ремонт основных средств в составе расходов текущего отчетного (налогового) периода;
• учет отрицательного результата от реализации амортизируемого имущества в составе расходов текущего отчетного (налогового) периода;
• учет расходов на НИОКР в составе расходов текущего отчетного (налогового) периода;
• учет расходов по освоению природных ресурсов в составе расходов текущего отчетного (налогового) периода;
• учет фактических платежей по долгосрочному страхованию жизни работников;
• учет фактических платежей по страхованию на оплату медицинских расходов;
• учет фактических платежей по страхованию на случай утраты трудоспособности или наступления смерти;
• учет расходов по страхованию имущества в составе расходов текущего отчетного (налогового) периода;
• учет прочих расходов будущих периодов в составе расходов текущего отчетного (налогового) периода;
• учет расходов по долгосрочному страхованию жизни работников в составе расходов текущего отчетного (налогового) периода;
• учет расходов по страхованию на оплату медицинских расходов в составе расходов текущего отчетного (налогового) периода в составе расходов текущего отчетного (налогового) периода;
• учет расходов по страхованию на случай утраты трудоспособности или наступления смерти в составе расходов текущего отчетного (налогового) периода;
• учет представительских расходов в составе расходов текущего отчетного (налогового) периода;
• учет расходов на рекламу в составе расходов текущего отчетного (налогового) периода;
• расчет стоимости сырья/материалов, списанных в текущем отчетном (налоговом) периоде;
• расчет стоимости товаров, списанных в текущем отчетном (налоговом) периоде
• учет транспортных расходов в составе расходов текущего отчетного (налогового) периода;
• расчет стоимости продукции.

Перечисленные регламентные операции по налоговому учету выполняются в конце месяца после того, как в налоговом учете отражены все хозяйственные операции за месяц. Результат этих операций (стоимость реализованных товаров, представительские расходы в соответствии с нормативами и т.п.) отражается на счетах налогового учета, которые используются для заполнения налоговой декларации.

Структура счетов налогового учета

Для отражения данных налогового учета используются вспомогательные забалансовые счета. Эти счета не используются для ведения бухгалтерского учета и не учитываются при формировании бухгалтерской отчетности. Номера налоговых счетов начинаются с буквы "Н".

Счета налогового учета имеют следующую структуру (для упрощения и обобщения структура счетов показана без учета субсчетов):

• Н01 "Формирование стоимости объекта учета";
• Н02 "Движение имущества, прав";
• Н03 "Нормируемые расходы";
• Н04 "Расходы будущих периодов";
• Н05 "Амортизируемое имущество";
• Н06 "Доходы от реализации имущества, работ, услуг, прав";
• Н07 "Расходы, связанные с реализацией имущества, работ, услуг, прав";
• Н08 "Внереализационные доходы";
• Н09 "Внереализационные расходы";
• Н10 "Убытки прошлых лет по объектам обслуживающих производств";
• Н11 "Убытки прошлых лет";
• Н12 "Учет целевого финансирования";
• Н13 "Движение дебиторской и кредиторской задолженности".

По счету Н01 "Формирование стоимости объекта учета" отражаются расходы, произведенные в текущем периоде и связанные с формированием стоимости объектов учета, которые будут приняты к учету позднее. Например, на отдельных субсчетах счета Н01 отражается стоимость строящихся основных средств, расходы на НИОКР и освоение природных ресурсов.

По субсчетам счета Н02 "Движение имущества, прав" отражается поступление и выбытие активов (товаров, материалов, готовой продукции и т.п.) в оценке, принятой для целей налогового учета.

По счету Н03 "Нормируемые расходы" отражаются расходы, которые могут быть приняты к налоговому учету только в сумме, не превышающей нормативов, установленных для таких расходов главой 25 НК РФ. В частности это относится к представительским расходам, расходам на страхование, расходам на ремонт основных средств.

По счету Н04 "Расходы будущих периодов" отражаются расходы, которые не могут быть отнесены к расходам текущего периода в момент их признания, а включаются равными долями в расходы будущих отчетных (налоговых) периодов.

По счету Н05 "Амортизируемое имущество" отражается первоначальная стоимость и амортизация основных средств и нематериальных активов, принятая для целей налогового учета.

По счету Н06 "Доходы от реализации имущества, работ, услуг, прав" отражаются доходы от реализации текущего отчетного (налогового) периода.

По счету Н07 "Расходы, связанные с реализацией имущества, работ, услуг, прав" отражаются расходы, связанные с реализацией, текущего отчетного (налогового) периода.

По счетам Н08 "Внереализационные доходы" и Н09 "Внереализационные расходы" отражаются внереализационные доходы и расходы текущего отчетного (налогового) периода.

По счетам Н10 "Убытки прошлых лет по объектам обслуживающих производств" и Н11 "Убытки прошлых лет" отражаются убытки прошлых лет. Такие убытки могут быть отнесены к текущему налоговому периоду и перенесены на будущие налоговые периоды в соответствии с главой 25 НК РФ.

По счету Н12 "Учет целевого финансирования" отражается движение имущества и денежных средств в рамках целевого финансирования.

По счету Н13 "Движение дебиторской и кредиторской задолженности" отражается движение дебиторской и кредиторской задолженности, возникающее при учете хозяйственных операций. На отдельном субсчете, для целей формирования регистра по движению кредиторской задолженности, отражается НДС кредиторской задолженности.

Формирование и контроль начальных остатков по налоговому учету

Для облегчения начала ведения налогового учета в "1С:Бухгалтерии 7.7" предусмотрено автоматическое формирование начальных остатков по следующим налоговым счетам:

• Н01.01 "Формирование стоимости объектов внеоборотных активов";
• Н01.02 "Учет стоимости оборудования";
• Н01.05 "Формирование прямых расходов на производство товаров (работ, услуг) основного производства";
• Н01.07 "Транспортные расходы по доставке покупных товаров";
• Н02.01 "Поступление и выбытие материалов";
• Н02.02 "Поступление и выбытие товаров";
• Н02.03 "Поступление и выбытие готовой продукции";
• Н02.04 "Товары отгруженные";
• Н02.05 "Поступление и выбытие ценных бумаг";
• Н02.06 "Приобретение прав в рамках оказания финансовых услуг";
• Н05.01 "Первоначальная стоимость основных средств";
• Н05.02 "Сумма начисленной амортизации основных средств";
• Н05.03 "Первоначальная стоимость нематериальных активов";
• Н05.04 "Сумма начисленной амортизации нематериальных активов";
• Н13.01 "Движение дебиторской задолженности";
• Н13.02 "Движение кредиторской задолженности";
• Н13.03 "НДС по кредиторской задолженности".

Начальные остатки формируются по данным бухгалтерского учета и могут быть скорректированы вручную. При ручной корректировке можно легко увидеть разницу между оценкой объектов учета в бухгалтерском и налоговом учете.

Регистры налогового учета

В "1С:Бухгалтерии 7.7" сохранена классификация налоговых регистров рекомендованная МНС России. В соответствии с ней регистры налогового учета делятся на четыре группы:

• регистры учета хозяйственных операций;
• регистры промежуточных расчетов;
• регистры учета состояния единицы налогового учета;
• регистры формирования отчетных данных.

Регистры учета хозяйственных операций являются источником систематизированной информации о проводимых организацией операциях, которые тем или иным образом влияют на величину налоговой базы в текущем или будущих периодах.

Регистры промежуточных расчетов предназначены для отражения и хранения информации о порядке проведения налогоплательщиком расчетов промежуточных показателей, необходимых для формирования налоговой базы в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ.

Регистры учета состояния единицы налогового учета являются источником систематизированной информации о состоянии показателей объекта учета, информация о которых используется более одного отчетного (налогового) периода.

Регистры формирования отчетных данных содержат информацию о порядке получения значений конкретных строк налоговой декларации.

В состав "1С:Бухгалтерии 7.7" в настоящий момент включены следующие регистры налогового учета:

1. Регистры учета хозяйственных операций:
   • регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав;
   • регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав;
   • регистр учета поступлений денежных средств;- регистр учета расхода денежных средств;
   • регистр-расчет сумм начисленных штрафных санкций за отчетный период;
   • регистр учета расходов по оплате труда;
   • регистр учета начисления налогов, включаемых в состав расходов;
2. Регистры промежуточных расчетов:
   • регистр-расчет амортизации нематериальных активов;
   • регистр-расчет стоимости сырья/материалов, списанных в отчетном периоде;
   • акт инвентаризации кредиторской задолженности на отчетную дату;
   • регистр учета договоров на добровольное страхование работников;
   • регистр учета расходов по добровольному страхованию работников;
   • регистр-расчет учета расходов текущего периода по страхованию работников;
3. Регистры учета состояния единицы налогового учета:
   • регистр информации об объекте основных средств;
   • регистр информации об объекте нематериальных активов;
   • регистр информации о движении приобретенных товаров, учитываемых по методу средней себестоимости;
   • регистр информации о движении приобретенных сырья/материалов, учитываемых по методу средней себестоимости;
   • регистр учета расходов будущих периодов;
   • регистр учета операций по движению дебиторской задолженности;
   • регистр учета операций по движению кредиторской задолженности;
   • регистр учета расчетов с бюджетом;- регистр учета расчетов по штрафным санкциям;
4. Регистры формирования отчетных данных:
   • регистр-расчет амортизации основных средств;
   • регистр учета стоимости товаров, списанных в отчетном периоде;
   • регистр учета прочих расходов текущего периода;
   • регистр-расчет остатка транспортных расходов;
   • регистр учета внереализационных расходов текущего периода;
   • регистр учета доходов текущего периода.

Указанный перечень реализованных налоговых регистров не является окончательным и будет расширяться.

Заполнение налоговой декларации

Организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль представляют налоговую декларацию за отчетный период (1 квартал, полугодие, 9 месяцев) и налоговый период (год).

По итогам за январь (январь-февраль, январь-апрель, январь-май, январь-июль, январь-август, январь-октябрь, январь-ноябрь) такие организации представляют сведения о причитающихся к уплате суммах налога в объеме титульного листа (листа 01) и листа 02 налоговой декларации.

Формирование налоговой декларации в "1С:Бухгалтерии 7.7" реализовано в соответствии с приказом МНС России от 07.12.2001 № БГ-3-02/542 "Об утверждении формы декларации по налогу на прибыль организаций", а заполнение - в соответствии с "Инструкцией по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций", утвержденной приказом МНС России от 29.12.2001 № БГ-3-02/585.

Система налогового учета, реализованная в "1С:Бухгалтерии 7.7", обеспечивает автоматическое заполнение налоговой декларации по данным налогового учета. Наряду с этим поддерживается и ручная корректировка декларации на усмотрение бухгалтера.

Налоговый учет в "1С:Предприятии 7.7"

Решения, аналогичные описанным, реализованы и в других прикладных решениях семейства программ "1С:Предприятия 7.7", использующих компоненту "1С:Бухгалтерский учет". Это относится к Комплексной конфигурации и конфигурации "Производство + Услуги + Бухгалтерия".