Отчет о прослеживаемых товарах: кто и когда должен заполнять и сдавать

Отчет о прослеживаемых товарах

С 1 июля 2021 года в России действует Национальная система прослеживаемости товаров, которая обязывает налогоплательщиков, осуществляющих операции с товарами, подлежащими прослеживаемости, на регулярной основе отчитываться обо всех таких операциях (Федеральный закон от 09.11.2020 № 371-ФЗ).

В рамках данной отчетности организации и ИП обязаны представлять в налоговую инспекцию в том числе отчет об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости. Отчет нужно представлять в ИФНС:

• по месту нахождения организации;
• по месту учета организации в качестве крупнейшего налогоплательщика;
• по месту жительства ИП.

Отчет компании представляют ежеквартально по форме, утв. приказом ФНС России от 08.07.2021 № ЕД-7-15/645@. Срок представления отчета – не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Отчет во всех случаях представляют в электронной форме по ТКС.

При этом обязанность по сдаче данного отчета распространяется как на спецрежимников (компании на УСН, ПСН), так и в ряде случаев на компании, применяющие ОСНО и не освобожденные от НДС. Рассмотрим подобнее ситуации, когда компании, применяющие ОСНО и налоговые спецрежимы, должны заполнять и представлять в ИФНС отчеты о прослеживаемости, а когда – нет. 

Когда компании на ОСНО обязаны заполнять и сдавать отчет о прослеживаемости

Организации и ИП, применяющие ОСНО, признаются плательщиками НДС (за исключением тех, кто получил освобождение) и поэтому указывают реквизиты прослеживаемости в соответствующих декларациях по НДС, счетах-фактурах и книгах продаж (ст. 169 НК РФ). В частности, в счетах-фактурах, в книгах продаж и книгах покупок они указывают сведения о количественной единице измерения товара, используемой в целях прослеживаемости, а также количество прослеживаемого товара в этой количественной единице измерения.

Соответственно, по общему правилу отчет о прослеживаемых товарах в налоговую они не представляют, а представляют в этих целях отчетность по НДС – декларации, счета-фактуры и книги продаж, где уже указаны реквизиты прослеживаемости. Поэтому в учетных бухгалтерских решения (в том числе программах 1С) при формировании соответствующей отчетности сами отчеты о прослеживаемости не заполняются и остаются пустыми.

Вместе с тем, если сведения об операциях с прослеживаемыми товарами не попадают в отчетность по НДС, данные сведения необходимо отразить в отчете о прослеживаемости. Следовательно, в ряде случаев организации и ИП на ОСНО все же обязаны заполнять и представлять в ИФНС данные отчеты. Так, отчеты необходимо направлять в ИФНС (абз. 3 п. 33 постановления Правительства РФ от 01.07.2021 № 1108 «Об утверждении Положения о национальной системе прослеживаемости товаров»):

• при освобождении организации и ИП на ОСНО от уплаты от НДС (в случаях совершения в отчетном квартале операций с прослеживаемыми товарами);
• приобретении прослеживаемого товара, в том числе через агента или комиссионера, у налогоплательщиков, освобожденных от уплаты НДС;
• приобретении прослеживаемого товара у спецрежимников на УСН, ПСН и т.д.;
• исключении товара из перечня продукции, подлежащей прослеживаемости;
• возврате товаров, подлежащих прослеживаемости, ранее реализованных физлицам и самозанятым;
• реализации и приобретении прослеживаемых товаров, не признаваемых объектом налогообложения НДС;
• передаче товаров, подлежащих прослеживаемости, в производство и на переработку, а также при уничтожении прослеживаемых товаров;
• вывозе прослеживаемых товаров с территории РФ в соответствии с таможенной процедурой экспорта (реэкспорта);
• вывозе прослеживаемых товаров с территории РФ на территорию другого государства – члена ЕАЭС;
• выявлении в ходе инвентаризации недостачи прослеживаемых товаров;
• возврате остатков неиспользованных (непереработанных) прослеживаемых товаров из производства;
• выявлении в ходе инвентаризации прослеживаемых товаров, по которым ранее выявлена недостача;
• реализации и приобретении прослеживаемых товаров, освобождаемых от налогообложения НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ.

Во всех указанных случаях компании на ОСНО должны представлять в налоговую инспекцию отчет о прослеживаемых товарах. Учетные программы в этих случаях заполняют данные отчеты по общим правилам. 

Когда компании на ОСНО не сдают отчет о прослеживаемости

Поскольку организации и ИП на ОСНО, не освобожденные от уплаты НДС, уже отражают реквизиты прослеживаемости товаров в налоговых декларациях и первичных документах, то повторно отчитываться по этим же операциям, представляя в ИФНС отчет о прослеживаемости, они не должны. Соответственно, компании на ОСНО не представляют отчет о прослеживаемости в следующих случаях:

• при реализации прослеживаемых товаров организациям и ИП;
• реализации прослеживаемых товаров физлицам в личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности целях;
• безвозмездной передаче права собственности на товары, подлежащие прослеживаемости;
• реализации прослеживаемых товаров на экспорт;
• реализации прослеживаемых товаров в государства – члены ЕАЭС;
• реализации прослеживаемых товаров в составе набора (комплекта) – в таких случаях компании на ОСНО должны указать в соответствующих графах счета-фактуры (12, 12а и 13) реквизиты прослеживаемости по каждому товару, подлежащему прослеживаемости, включенному в набор;
• отсутствии в отчетном квартале каких-либо операций с прослеживаемыми товарами.

Когда спецрежимники обязаны заполнять и сдавать отчет о прослеживаемости

Так как организации и ИП, применяющие специальные налоговые режимы, не признаются плательщиками НДС, то соответствующую отчетность с реквизитами прослеживаемости в ИФНС они не представляют. Вместо этого они должны сдавать в ИФНС отчет о прослеживаемых товарах. В частности, такой отчет представляется спецрежимниками (абз. 2 п. 33 постановления Правительства РФ от 01.07.2021 № 1108):

• при приобретении товаров, подлежащих прослеживаемости;
• реализации прослеживаемых товаров, в том числе через агента или комиссионера;
• передаче другому лицу товара, подлежащего прослеживаемости, не связанной с реализацией:
• передаче/получении на безвозмездной основе права собственности на товары, подлежащие прослеживаемости;
• исключении товара, подлежащего прослеживаемости, из перечня соответствующих товаров;
• уничтожении прослеживаемого товара;
• возврате ранее проданного товара, подлежащего прослеживаемости;
• конфискации товара, подлежащего прослеживаемости;
• выявлении в ходе инвентаризации недостачи прослеживаемых товаров;
• выявлении в ходе инвентаризации прослеживаемых товаров, по которым ранее выявлена недостача.

Во всех перечисленных выше случаях организации и ИП на УСН, ПСН и т.д. должны заполнять и ежеквартально сдавать в ИФНС отчет о прослеживаемости. Следовательно, при проведении данных операций учетные бухгалтерские программы не могут оставлять отчет о прослеживаемости пустым и незаполненным. 

Когда спецрежимники не сдают отчет о прослеживаемости

Отчет заполняется только в отношении товаров, подлежащих прослеживаемости. Перечень таких товаров установлен в соответствии правительственным постановлением от 01.07.2021 № 1110. Для целей применения перечня товаров, подлежащих прослеживаемости, организациям и ИП необходимо руководствоваться кодами ТН ВЭД ЕАЭС.

И если тот или иной код ТН ВЭД ЕАЭС не поименован в указанном перечне, то он не подлежит прослеживаемости и включать в отчет сведения об операциях с таким товаром не нужно.

Соответственно, если в каком-либо квартале у организации и ИП на спецрежиме не было операций с прослеживаемыми товарами, то отчет о прослеживаемости за указанный квартал они не сдают.