Отражение в Балансе (ф. 0503730) данных по счету 021006000 «Расчеты с учредителем»

Отражение в Балансе (ф. 0503730) данных по счету 021006000 "Расчеты с учредителем"

Приказом Минфина России от 26.10.2012 № 139н внесены изменения в форму 0503730 «Баланс государственного (муниципального) учреждения», далее - Баланс (ф. 0503730), в части отражения данных по счету 0210 06 000 «Расчеты с учредителем». Теперь в активе Баланса (ф. 0503730) по счету 0210 06 000 приводятся:

По строке 337 отражается показатель уменьшения балансовой стоимости особо ценного движимого и недвижимого имущества (далее - ОЦИ) учреждения, равный размеру амортизационных отчислений особо ценного движимого и недвижимого имущества учреждения на начало отчетного периода (графа 4) и на конец отчетного периода (графа 8). Показатель отражается со знаком «плюс».

По строке 336, как и прежде, отражается остаток по счету 021006000 «Расчеты с учредителем», кредитовый остаток по счету отражается со знаком «минус».

Ранее согласно Инструкциям по применению планов счетов бухгалтерского учета автономных и бюджетных учреждений расчеты с учредителем на счете 021006000 отражались по остаточной стоимости ОЦИ.

Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений в новой редакции (приказ Минфина России от 26.10.2012 № 139н) предусматривает отражение по строке 336 остатка по счету 021006000 «Расчеты с учредителем», сформированного по балансовой стоимости особо ценного движимого и недвижимого имущества, в соответствии с требованиями, доведенными письмом Минфина России от 18.09.2012 № 02-06-07/3798. Аналогичные положения содержатся в новой редакции Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений (утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н, далее - Инструкция № 174н).

Согласно пункту 116 Инструкции № 174н в новой редакции операции по формированию расчетов с учредителем оформляются бухгалтерскими записями:

«отражение расчетов бюджетного учреждения с учредителем в объеме прав по распоряжению недвижимым, особо ценным движимым имуществом, в отношении которого учреждение не имеет права самостоятельного распоряжения  производится в стоимостной оценке, равной балансовой стоимости ОЦИ, при составлении годовой бухгалтерской отчетности последними операциями текущего финансового года по дебету счета 440110172 «Доходы от операций с активами» (240110172 «Доходы от операций с активами») и кредиту счета:

421006660 «Уменьшение расчетов с учредителем» в сумме балансовой стоимости ОЦИ, поступившего за отчетный период, отраженного на соответствующих счетах аналитического учета счетов 410000000 «Нефинансовые активы» (410110000, 410120000, 410220000, 410520000);

421006660 «Уменьшение расчетов с учредителем» - методом «Красное сторно» в сумме балансовой стоимости ОЦИ, выбывшего за отчетный период, отраженного на соответствующих счетах аналитического учета счета 410000000 «Нефинансовые активы» (410110000, 410120000, 410220000, 410520000);

221006660 «Уменьшение расчетов с учредителем» в сумме балансовой стоимости недвижимого имущества, поступившего за отчетный период, отраженного на соответствующих счетах аналитического учета счета 210110000 «Основные средства» (210111000-210113000, 210115000, 210118000);

221006660 «Уменьшение расчетов с учредителем» - методом «Красное сторно» в сумме балансовой стоимости недвижимого имущества, выбывшего за отчетный период, отраженного на соответствующих счетах аналитического учета счета 210110000 «Основные средства» (210111000-10113000, 210115000, 210118000), а также выбывшего особо ценного движимого имущества, приобретенного за счет средств от приносящей доход деятельности учреждения до изменения его типа, закрепленного за бюджетным учреждением при изменении типа, отраженного на соответствующих счетах аналитического учета счета 210000000 «Нефинансовые активы» (210120000, 210220000, 210520000).»

Аналогичные положения содержатся в новой редакции Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. приказом Минфина России от 23.12.2010 № 183н.

Учет на счете 021006000 «Расчеты с учредителем» ОЦИ по балансовой стоимости наиболее достоверно отражает имущество учреждения, которым оно не отвечает по своим обязательствам.

Строки 336 и 337 отмечены знаком «*» в форме Баланса (ф. 0503730). Это означает, что показатели по этим строкам в валюту Баланса (ф. 0503730) не входят. При формировании валюты Баланса (ф. 0503730) теперь учитываются показатели по строке 338.

Строка 338 равна сумме строк 336 и 337 и отражает остаточную стоимость особо ценного движимого и недвижимого имущества учреждения.

Пассив Баланса (ф. 0503730) после строки 623 дополнен строкой 6231 «Финансовый результат по начисленной амортизации ОЦИ», данные которой включаются в показатели строки 620 «Финансовый результат хозяйствующего субъекта (040100000)».

Несмотря на то, что счет 021006000 относится к разделу «Финансовые активы», он, по сути, может быть только пассивным, то есть сальдо по счету всегда будет кредитовым.

Поэтому показатель строки 336 Баланса (ф. 0503730) всегда будет со знаком «минус».

Расчеты с учредителем отражаются в активе Баланса (ф. 0503730)

Рассмотрим, почему расчеты с учредителем отражаются в активе Баланса (ф. 0503730). Согласно пунктам 2, 3 статьи 298 ГК РФ:

«2. Автономное учреждение без согласия собственника не вправе распоряжаться недвижимым имуществом и особо ценным движимым имуществом, закрепленными за ним собственником или приобретенными автономным учреждением за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение такого имущества. Остальным имуществом, находящимся у него на праве оперативного управления, автономное учреждение вправе распоряжаться самостоятельно, если иное не установлено законом.

Автономное учреждение вправе осуществлять приносящую доходы деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых оно создано, и соответствующую этим целям, при условии, что такая деятельность указана в его учредительных документах. Доходы, полученные от такой деятельности, и приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельное распоряжение автономного учреждения.

3. Бюджетное учреждение без согласия собственника не вправе распоряжаться особо ценным движимым имуществом, закрепленным за ним собственником или приобретенным бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение такого имущества, а также недвижимым имуществом. Остальным имуществом, находящимся у него на праве оперативного управления, бюджетное учреждение вправе распоряжаться самостоятельно, если иное не установлено законом.

Бюджетное учреждение вправе осуществлять приносящую доходы деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых оно создано, и соответствующую этим целям, при условии, что такая деятельность указана в его учредительных документах. Доходы, полученные от такой деятельности, и приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельное распоряжение бюджетного учреждения.»

Порядок отнесения имущества автономного или бюджетного учреждения к категории особо ценного движимого имущества утвержден Постановлением Правительства РФ от 26.07.2010 № 538. Согласно пункту 3 указанного Постановления перечни особо ценного движимого имущества бюджетных учреждений определяются соответствующими органами, осуществляющими функции и полномочия учредителя. Включение имущества в перечень особо ценного движимого имущества означает, что учредитель берет на себя обязательства по содержанию этого имущества, а учреждение не вправе отчуждать это имущество без согласования с учредителем.

В соответствии со статьей 6 Федерального закона от 08.05.2010 № 83-ФЗ «финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания осуществляется с учетом расходов на содержание недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленных за бюджетным учреждением учредителем или приобретенных бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение такого имущества, расходов на уплату налогов, в качестве объекта налогообложения по которым признается соответствующее имущество, в том числе земельные участки».

Недвижимое и особо ценное движимое имущество не включаются в активы учреждения, по которым оно отвечает по своим обязательствам, поэтому остатки по счету 021006000 «Расчеты с учредителем» отражаются в активе Баланса (ф. 0503730) со знаком «минус».

Вместе с тем в активе Баланса (ф. 0503730) основные средства и нематериальные активы учитываются по остаточной стоимости.

Расчеты с учредителем включаются в валюту Баланса (ф. 0503730) за вычетом амортизации ОЦИ

Рассмотрим, почему расчеты с учредителем включаются в валюту Баланса (ф. 0503730) за вычетом амортизации ОЦИ.

Предположим, на учете числится ОЦИ в сумме 600 000 у. е. и амортизация ОЦИ - 50 000 у. е. На счете 021006000 отражена балансовая стоимость ОЦИ (рис. 1).

Рис. 1

Если из актива баланса вычесть данные по счету 021006000, равные балансовой стоимости ОЦИ, то валюта Баланса (ф. 0503730) будет отрицательной на сумму амортизации ОЦИ (рис. 2).

Рис. 2

Для того чтобы валюта баланса не была отрицательной, актив и пассив баланса дополнены строками 337 и 6231, в которых отражается сумма амортизации ОЦИ (рис. 3).

Рис. 3

В результате, в Балансе (ф. 0503730) расчеты с учредителем отражают балансовую стоимость ОЦИ, в валюту Баланса (ф. 0503730) в части расчетов с учредителем включается чистая (остаточная) стоимость ОЦИ.

Актуализация данных на счете 021006000 «Расчеты с учредителем»

Перед составлением отчета за 2012 год необходимо актуализировать данные на счете 021006000 «Расчеты с учредителем».

Поскольку изменился порядок учета расчетов с учредителем на счете 021006000, а также в связи с изменением в течение года стоимости особо ценного движимого и недвижимого имущества в результате его выбытия или поступления остаток по счету 021006000 необходимо привести в соответствие балансовой стоимости особо ценного движимого и недвижимого имущества следующим образом:

В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» данные операции отражаются документом Операция (бухгалтерская) (меню Бухгалтерский учет -> Ввести операцию вручную).

Также в случае отражения по состоянию на 01.01.2012 по счетам 221006000, 421006000 стоимости особо ценного движимого и недвижимого имущества с учетом начисленной амортизации, необходимо осуществить в межотчетный период корректировку входящих остатков по счетам 221006000, 421006000 путем формирования следующих бухгалтерских записей на суммы амортизационных отчислений особо ценного движимого и недвижимого имущества, отраженных по состоянию на 1 января 2012 года:

по дебету счета 440130000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» и кредиту счета 421006000 (дебету счета 240130000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» и кредиту счета 221006000).

В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» данная операция отражается документом Операция (ввод остатков) (меню Бухгалтерский учет - Ввод остатков при начале работы с программой - Операция (ввод остатков)).

Если при изменении типа учреждения в течение 2012 года расчеты с учредителем были сформированы с учетом амортизации ОЦИ*, следует сторнировать сумму амортизации ОЦИ:

по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 021006000 «Расчеты с учредителем» (бюджетным учреждением - 421006560, 221006560, автономным учреждением - 421006000, 221006000) и кредиту счета 030406730 «Увеличение расчетов с прочими кредиторами» - в сумме начисленной амортизации ОЦИ, сторно.

Примечание:
*  В соответствии с Методическими рекомендациями по отражению в бухгалтерском учете государственных (муниципальных) учреждений, а также государственных органов власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами бухгалтерских записей по преобразованию в течение финансового года (письмо Минфина России от 22.12.2011 № 02-06-07/5236).

В «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8» данная операция отражается документом Операция (ввод остатков) датой, предшествующей изменению типа учреждения, то есть датой, на которую в программе отражен перенос остатков при изменении типа учреждения.

Информацию о корректировке данных по счету 0 210 06 000 следует направить Учредителю.

По результатам проведенной корректировки входящих остатков на 01.01.2012 учреждением в составе годовой бухгалтерской отчетности за 2012 год подлежат формированию Сведения об изменении остатков валюты баланса учреждения (ф. 0503773) с указанием в графе 5 «Причина расхождения» Раздела 2 «Причины изменений» -  «Уточнение размера вложений Учредителя в недвижимое и особо ценное движимое имущество учреждения» (письмо Минфина России от 22.12.2011 № 02-06-07/5236).