Содержание
Господь, меня готовя к бою,
Любовь и гнев вложил мне в грудь,
И мне десницею святою
Он указал правдивый путь.
А.К. Толстой
Автор этой статьи в свои четырнадцать лет изучал в техникуме советской торговли, что такое бухгалтерский баланс. И вот чему его тогда научили: "Баланс есть метод бухгалтерского учета, позволяющий в денежной оценке и на определенный момент времени представить состав средств предприятия и источники их образования". Прошло много-много лет, и я понял, что это и есть статический баланс.
Средства
В этой дефиниции все дело в средствах. Иногда это слово пытаются заменить и тогда говорят: "имущество", "ресурсы", а в последнее время все чаще стали просто говорить "активы". Их суть, независимо от термина, в том, что они характеризуют финансовую мощь хозяйствующего субъекта.
В самом деле, просматривая актив баланса, мы, прежде всего, видим платежные ресурсы предприятия: как они соотносятся с его долгами, что собой представляет его дебиторская задолженность, которую всегда можно сопоставить с кредиторской, мы видим объем основных средств и можем его сравнить с величиной оборотных средств, и люди знающие понимают, какое множество важных умозаключений можно сделать, глядя в баланс.
Но тут мы сталкиваемся с самым главным: а как, каким образом оценены средства, представленные в балансе?
Может быть, это сделано по тем ценам, в которые они обошлись фирме, т. е. по историческим ценам. Но они устарели. Что толку, что при царе предмет стоил 3 коп. Важно, сколько он стоит сейчас. Но и "сейчас" - это очень неопределенный случай. Что значит "сейчас": за сколько фирма может купить сегодня такой же объект или же за сколько она может его продать?
В первом случае далеко не всегда можно объективно определить покупные цены:
а) разные поставщики предлагают разные цены;
b) при сделках возможны сопутствующие расходы, которые, как правило, искажают официальные финансовые условия;
c) между решением что-то купить и самой сделкой проходит какое-то время, иногда не маленькое, и цены на товары могут существенно измениться.
Во втором случае субъективизм и фантазии администрации возрастут. Еще в конце XV в. Лука Пачоли учил: "Цены назначай выше, чтобы лучше удалась тебе прибыль".
В самом деле, откуда человек знает, за сколько ему удастся продать ценности?
Тут, естественно, надо предугадать конъюнктуру, и если это удастся, если менеджер - ясновидящий, то, конечно, оценка будет сделана правильно, и предполагаемая прибыль может сделаться реальной. Только такой подход позволяет выявить подлинное финансовое положение фирмы и оценить ее мощь.
Строго говоря, чем ближе оценка совокупной стоимости ее акций к итогу баланса, тем реальнее была сделана оценка активов.
Источники
Пассив следствие актива. Вы оцениваете имущество. В условиях инфляции вы вынуждены все время оценку увеличивать. Но в силу правила двойной записи вы должны автоматически показывать ваши фантазии и, может быть, необоснованный оптимизм как прибыль.
Люди-практики мне скажут: "Товарищ, - хотя товарищи отменены, - о чем ты? Мы же всю разницу, как прибыль, запишем не на счет Прибылей и убытков, а в кредит счета Дополнительный (скажут, добавочный) капитал. О чем Вы - пенсионер, пахнущий нафталином?". А я отвечу: "Конечно, у вас хватает ума не считать переоценку прибылью, но у вас нет возможности спрятать случившееся. Записывая прирост ценности в кредит Дополнительного капитала, вы увеличиваете источники собственных средств, т. е. фактически приравниваете переоценку к прибыли".
Во всяком случае принципы статического баланса - это зеленый свет для махинаций, хотя внешне, по идеологии, все звучит замечательно: мы хотим все показать по правде. Но кто будет решать, что есть правда? Оказывается, собственник и нанятая им администрация, т. е. "что им фантазия скажет, то на душу сверху и ляжет".
С одной стороны, это все здорово, а на деле - один вздор.
Айфарез и правда
Про вздор хороший тон не велит говорить, а про то, что здорово, говорят постоянно. Теперь власть банков и биржи. Кому принадлежат предприятия - неизвестно. Хорошо у нас. Часто по-прежнему государству, а за границей все больше людям, которые мечтают о прибыли. А прибыль зависит не столько от того, сколько вложено, и даже не от того, сколько получено, а от того, почем акции на бирже продаются, и поддерживают ли банки фирму или нет. Посмотрите вокруг себя, сколько домов недостроенных, брошенных, значит, банки не хотят деньги давать, или им давать нечего. Кризис.
Вот создали МСФО и хотят всю систему бухгалтерского учета сделать удобной актуальным и потенциальным собственникам. Первые уже владеют акциями, но не спят, все время думают, когда настанет момент их сбросить, а вторые тоже не знают покоя, все время думают, какие бы бумаги купить. Так и живут все, не зная покоя.
Идя идейно к ним навстречу, придумали бухгалтеры МСФО - международные стандарты финансовой отчетности, и процесс перехода учета на эти стандарты назвали - айфарез. Основная идея этого процесса - переход в оценке активов на справедливую стоимость. Слова хорошие. Но смысл сомнительный, ибо в результате айфареза будет получена не столько реальная стоимость и не та оценка активов, о которой мечтают собственники, а та оценка, которую они хотят внушить потенциальным покупателям. Люди мечтают об истине, а провоцируют ложь.
Содержание статического баланса
Вспомним определение баланса, с которого началась эта статья. Есть средства, и есть источники. Весь баланс оказывается единым кадром, изображающим финансовое состояние предприятия с двух сторон: по составу этих средств и по их источникам (кто дал капитал). Вся сила баланса в том, что он может существовать сам по себе, без текущего учета. Недаром величайший ученый конца XIX в. И.Ф. Шер (1846-1924) свой главный труд назвал "Бухгалтерия и баланс".
Это значит, что бухгалтер, в принципе, может вообще системным образом не вести текущий учет, а, скажем, один раз в год проводить инвентаризацию. Выявить состав активов, расценить их по справедливой стоимости, вычесть кредиторскую задолженность и объявить величину капитала. Если из нее вычесть величину капитала, которая была исчислена подобным образом в прошлый отчетный период, то сумма прибыли или убытка будет найдена.
Главный бухгалтерский метод - инвентаризация. Баланс, как учили классики учета, - это просто видоизмененный, преобразованный инвентарь: "Баланс, - писал Н.С. Аринушкин, - является обобщением инвентаря". И только.
Кто-то скажет, что все это голая теория. Отнюдь. Автор отлично помнит, как в середине 80-х гг. XX в. Совмин, идя навстречу жалобам о большом труде бухгалтеров, их загруженности, отменил месячные балансы.
И как возмутились главбухи. Без месячных балансов, заявляли со всех сторон, они не могут анализировать хозяйственную деятельность своих фирм.
Министерство под напором общественности отменило свою заботу о счетных работниках. Но тут развернулась перестройка, и для всех предприятий с иностранным участием были на два года введены налоговые каникулы.
И тут те же те, кто кричал про анализ, бросили весь текущий учет. А так, раз в год сочиняли баланс для хозяев. И все.
Конечно, баланс - это альфа и омега бухгалтерского учета. Бухучет начинается с баланса и заканчивается им. Все остальные формы финансовой отчетности, включая отчет о прибылях и убытках, только уточняют статьи баланса. И эти статьи не есть сальдо счетов Главной книги. Статьи формируются отдельно и могут с этой Книгой не иметь ничего общего. Этому впервые у нас учил замечательный русский бухгалтер Федор Иоганович (Августович) Бельмер (1873-1945).
Слова
Самое главное в науке и в жизни - это удачно выбранное слово. Допустим, речь идет о балансе как средстве определения финансового положения, соответственно, финансовой мощи предприятия. Тут все начинается с баланса. Любопытно, что даже сейчас некоторые старики, пропахшие нафталином, вместо правильного выражения "итог", говорят "валюта" баланса.
Это выражение возникло в глубоком средневековье, когда в расчетах использовались монеты самых разных стран и неодинаковой чеканки, и бухгалтеру нужно было их приводить или к у. е. - условным единицам, как это делал Лука Пачоли (1445-1517), или же к какой-то одной, наиболее распространенной в данной местности, денежной единице. В странах с высокой инфляцией и сегодня можно встретить балансы, составленные в долларах или, скажем, в евро. Отсюда и термин - не итог, а валюта баланса.
Помню, будучи уже студентом и начитавшись старых книг, спросил профессора Н.С. Помазкова (1889-1968) что-то про валюту баланса. Этот мой учитель и большой ученый с дореволюционным стажем так презрительно гипнотически посмотрел на меня, что я сразу присел, "будто вбитый по шляпку гвоздь". А потом он сказал: "Мы не валютчики!". И как-то "на душе и вокруг стало радостно вдруг". Так я и пронес эту радость до своего глубоко пенсионного возраста. А молодым коллегам сочувствую: "Нет на вас Помазкова!".
Жалко!
Итоги
Весь актив баланса есть не что иное, как имущество предприятия. Та финансовая мощь, которой располагают его собственники. В пассиве баланса демонстрируется план распределения актива: обязательства по возмещению долгов кредиторов и то, что требуется для бесперебойной работы предприятия: амортизация, резервы, будущие доходы и, наконец, то, на что имеют право собственники: дивиденды и нераспределенная прибыль. Так из года в год.
Можно сказать, что все учение о статическом балансе - следствие идей философа Парменида (544 - середина V в. до н.э.): все постоянно, ничто в порядке жизни не меняется, и мы всегда купаемся в одной и той же реке.
