Предмет спора: организации по результатам выездной проверки были доначислены налоги, штрафы и пени. Доначисленную налоговую задолженность и пени налоговая инспекция списала с ЕНС налогоплательщика. Впоследствии выяснилось, что пени списаны со счета в необоснованно завышенном размере. Факт излишнего списания пеней был подтвержден решением суда. Инспекция возвратила на ЕНС излишне списанные пени, но не начислила на них проценты. Посчитав действия инспекции незаконными, организация обратилась в суд с иском, в котором потребовала взыскать с ИФНС проценты на сумму необоснованно списанных с ЕНС пеней.
За что спорили: 77 591 рубль.
Кто выиграл: организация-налогоплательщик.
Выступая в суде против заявленных исковых требований, представитель налоговой инспекции отмечал, что начисление процентов осуществляется только на сумму излишне взысканных налогов. Возможности начисления процентов на величину излишне списанных с ЕНС пеней налоговое законодательство не предусматривает.
Средства, располагающиеся на ЕНС, по мнению налоговой инспекции, не являются собственностью налогоплательщика, а представляют собой совокупность обязательных платежей, осуществляемых в целях уплаты налогов и взносов. Поэтому, с точки зрения ИФНС, ошибочное списание с ЕНС пеней не влечет у инспекции обязанности по уплате налогоплательщику процентов за пользование его денежными средствами.
Рассмотрев материалы дела, суд кассационной инстанции отклонил доводы налоговой инспекции и встал на сторону налогоплательщика.
Суд указал, что нормами НК РФ установлен порядок распоряжения суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС. В частности, налогоплательщик вправе распорядиться указанной суммой путем проведения зачета (ст.78 НК РФ) либо путем возврата на свой счет в банке (п.1 ст.79 НК РФ).
Следовательно, денежные средства, формирующие положительное сальдо ЕНС, несмотря на целевое назначение указанных денежных средств, являются собственностью налогоплательщика до момента их списания в счет исполнения соответствующих налоговых обязательств. Следовательно, на данные средства распространяются все конституционные гарантии права собственности.
Действия налогового органа по произвольной (неправомерной) корректировке в сторону уменьшения положительного сальдо ЕНС подлежат квалификации в качестве действий по излишнему взысканию денежных средств. Имущественные потери, возникшие вследствие неправомерного взыскания денежных средств, подлежат компенсации в виде процентов, начисляемых за период с момента взыскания до дня фактического возврата.
Восстановление нарушенного права налогоплательщика надлежит производить с использованием механизмов, установленных положениями соответствующих статей НК РФ. Механизм восстановления имущественного положения плательщика при излишнем взыскании публичных платежей установлен положениями ст.79 НК РФ.
Согласно п.4 ст.79 НК РФ, при излишнем взыскании денежных средств возврат переплаты осуществляется налоговым органом самостоятельно в пределах сумм, формирующих положительное сальдо ЕНС. Возврат излишне взысканных денежных средств осуществляется с уплатой процентов.
Проценты на сумму излишне взысканных денежных средств начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата излишне взысканных сумм. Процентная ставка принимается равной действовавшей в этот период ключевой ставке Центрального банка РФ. Данные правила распространяются не только на излишнее взыскание налогов, но также и на необоснованное списание с ЕНС пеней.
Поскольку ИФНС списала с ЕНС организации пени в излишнем размере, она должна их возвратить с обязательной уплатой процентов, заключил суд. В результате исковые требования организации были удовлетворены, и ИФНС обязали выплатить проценты на суммы неправомерно списанных пеней.
В материале использованы фото: Volha_R / Shutterstock / Fotodom.
