Предмет спора: продавец, применяющий УСН с объектом налогообложения «доходы», осуществлял реализацию товаров через маркетплейс. Первоначально деньги за проданные товары поступали на счет маркетплейса, а после удержания из них агентского вознаграждения и штрафов перечислялись на счет продавца. При этом налог по УСН продавец уплачивал только с суммы, которая поступала к нему на счет, без учета вознаграждения маркетплейса и штрафов. По итогам проведенной проверки налоговая инспекция доначислила продавцу единый налог по УСН в связи с необоснованным занижением налогооблагаемой базы. Не согласившись с действиями инспекции, продавец обратился в суд с иском, в котором потребовал отменить доначисление налога.
За что спорили: 221 860 рублей.
Кто выиграл: налоговая инспекция.
Обосновывая в суде заявленные исковые требования, представитель продавца отмечал, что оснований для доначисления налогов у налоговой инспекции не имелось. Объектом налогообложения является доход, полученный от реализации товаров. Такой доход продавец получал на свой счет после того, как с суммы реализации маркетплейс вычитал свое вознаграждение, а также начисленные штрафы и неустойки.
То есть, по мнению продавца, налог он должен уплачивать с суммы, поступающей на его счет, а не с общей суммы реализации, перечисляемой на счет маркетплейса. Вознаграждение маркетплейса, с точки зрения продавца, не может формировать у него налогооблагаемый доход, и с такого вознаграждения налог должен уплачивать сам маркетплейс.
Рассмотрев материалы дела, суд кассационной инстанции отклонил доводы продавца, отказавшись удовлетворять иск. Суд указал, что в целях исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п.1 и 2 ст.248 НК РФ (п.1 ст.346.15 НК РФ).
К таким доходам относятся доходы от реализации товаров, работ и услуг, а также внереализационные доходы. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, выраженные в денежной или натуральной форме. Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках (п.1 ст.346.17 НК РФ).
При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в ст.251 НК РФ. Перечень таких доходов является исчерпывающим. При этом указанной нормой не предусмотрено уменьшение доходов налогоплательщиков на сумму вознаграждений, уплачиваемых ими агентам (маркетплейсам), а также на сумму удержанных маркетплейсами неустоек (штрафов). Следовательно, доходы налогоплательщиков, применяющих УСН, не уменьшаются на сумму агентского вознаграждения и штрафов, удерживаемых маркетплейсом из выручки от реализации товаров.
Первоначальное поступление денежных средств от покупателей на счет маркетплейса, а не продавца обусловлено лишь моделью расчетов и содержанием договора, но не выступает фактором, изменяющим порядок налогообложения.
Продавец на УСН вправе уменьшить полученный доход на сумму вознаграждения и штрафов маркетплейса только в случае, если он применяет объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов. Но в данном случае продавец применял объект налогообложения в виде доходов, поэтому выплата агентского вознаграждения не могла признаваться его расходом.
Стоимость товара включает стоимость удерживаемого маркетплейсом вознаграждения, а дата получения соответствующего дохода для продавца – это дата приобретения товара через маркетплейс. Заключение гражданско-правовых договоров, предусматривающих разные формы расчетов с маркетплейсами (путем удержания из стоимости либо выплаты вознаграждения после получения денежных средств) не может влечь изменение налоговых обязательств продавца. Поэтому налог по УСН следует исчислять из полной суммы реализации, поступающей на счет маркетплейса, а не продавца, заключил суд. В связи с этим в удовлетворении иска было отказано.
В материале использованы фото: fizkes / Shutterstock / Fotodom.
