Содержание
Статьей 28 Федерального закона от 23.12.2003 № 186-ФЗ "О федеральном бюджете на 2004 год" установлено, что в 2004 году доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в федеральной собственности и переданного в оперативное управление научным учреждениям, учреждениям научного обслуживания Российской академии наук и отраслевых академий наук, имеющих государственный статус, образовательным учреждениям, учреждениям здравоохранения, государственным учреждениям федеральной почтовой связи Минсвязи России, государственным учреждениям культуры и искусства, государственным архивным учреждениям, имеющим государственный статус и финансируемым на основании смет доходов и расходов, в полном объеме учитываются в доходах федерального бюджета и отражаются в сметах доходов и расходов указанных учреждений.
Поступившие средства отражаются на лицевых счетах указанных бюджетных учреждений, открытых в органах федерального казначейства, и направляются на их содержание в качестве дополнительного источника бюджетного финансирования содержания и развития их материально-технической базы сверх сумм основного финансирования.
Порядок учета арендной платы в доходах федерального бюджета определен постановлением Правительства РФ от 24.06.1999 № 689. Хотя срок действия этого документа истек, порядок учета, изложенный в нем, не изменился.
Согласно пункту 4 постановления № 689 арендная плата перечисляется арендатором посредством платежных поручений с указанием лицевого счета арендодателя на доходные счета, открытые на балансовом счете 40102 "Доходы федерального бюджета", и затем установленным порядком полученные средства используются на дополнительное финансирование основной деятельности бюджетного учреждения.
Эти средства в бухгалтерском учете учитываются как дополнительное финансирование на расходы учреждения на субсчете 141 "Расчеты по дополнительным источникам бюджетного финансирования на расходы учреждения".
Расчеты по аренде отражаются арендодателями на счете 175 "Расчеты по прочим средствам на содержание учреждения" (п. 143 Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утв. приказом Минфина России от 30.12.1999 № 107н).
В "Бухгалтерии для бюджетных организаций" для отражения арендодателем расчетов по аренде используются счета:
- 175.1 "Средства от арендной платы";
- 173.20.1 "Расчеты по прочим платежам в бюджет";
- 141 "Расчеты по дополнительным источникам бюджетного финансирования на расходы учреждения";
- 091.Д "Доп. средства федерального бюджета на расходы учреждения";
- 201 "Расходы за счет дополнительных источников бюджетного финансирования".
Арендодатель не является налоговым агентом
В соответствии с пунктом 3 статьи 161 НК РФ налоговым агентом по налогу на добавленную стоимость может быть как арендатор федерального имущества, имущества субъектов РФ или муниципального имущества, так и арендодатель.
Арендатор становится налоговым агентом, если заключается:
- трехсторонний договор аренды между арендатором, балансодержателем (учреждение, относящееся к перечню, приведенному в ст. 28 закона о бюджете на 2004 г.) и органом государственной власти (местного самоуправления, например, комитетом по управлению имуществом);
- двухсторонний договор - между арендатором и органом государственной власти (местного самоуправления).
В этих случаях сумма арендной платы, перечисляемой арендатором арендодателю, не включает в себя НДС. Сумма НДС перечисляется арендатором непосредственно в бюджет.
В соответствии с пунктом 106 Приложения № 2 к Инструкции № 107н в бухгалтерском учете операции по начислению и поступлению сумм арендной платы (без НДС) по указанным договорам отражаются арендодателем следующими записями (условно примем сумму арендной платы равной 10 000 руб.):
- Дебет 175 Кредит 173
- - 10000 руб. Начисление арендной платы
- Дебет 091 Кредит 141
- - 10000 руб. Поступление средств по арендной плате на лицевой счет в ОФК
- Дебет 173 Кредит 175
- - 10000 руб. Погашена задолженность перед бюджетом по арендной плате (вторая запись)
- Дебет 201 Кредит соответствующих субсчетов
- - списание фактических расходов в течение года;
- Дебет 141 Кредит 201 (141.1, 201.1)
- - списание в последний день декабря фактических расходов
В конфигурации "Бухгалтерия для бюджетных организаций" для "1С:Предприятия 7.7" для начисления задолженности по арендной плате используется документ "Оказание услуг (Акт об оказании услуг)" (Журнал "Услуги оказанные"), в котором следует выбрать корреспонденцию "Д-т 175.1, К-т 173.20.1 Бюджет. Аренда федерального имущества".
В табличной части перечисляются услуги по аренде - элементы справочника "Номенклатура". В реквизите "Количество" указывается количество в соответствии с ценой и периодом, установленными договором. Например, если арендатор должен ежемесячно перечислять 10000 руб., то в документе следует указать "Количество" = 1: "Цена" = 10000 (см. рис. 1)
Рис. 1
В справочнике "Номенклатура" (см. рис. 2) для каждого договора аренды следует ввести элементы, в которых указывается тип "Услуга", соответствующий вид деятельности. "Стоимость услуг без налогов" должна быть равна "Стоимости услуг с налогом", поскольку арендодатель не является налоговым агентом. Для этого в реквизите "Ставка НДС" следует выбрать значение "0 (Без налога (НДС)".
Рис. 2
Поступление средств по арендной плате на лицевой счет в органах казначейства оформляется на основании выписки из лицевого счета документом "Финансирование", в котором указываются корреспондирующие счета 091.Д (Счет денежных средств) и 141.1 (Счет финансирования), в табличной части сумма детализируется по кодам функциональной и экономической классификаций.
Вторую запись по погашению задолженности перед бюджетом по арендной плате (Дебет 173.20.1 Кредит 175.1) следует ввести вручную.
И первую, и вторую запись по зачислению дополнительного финансирования на лицевой счет арендодателя также можно ввести в документе "Поступление на счет".
Произведенные фактические расходы отражаются соответствующими документами по приобретению продукции, работ, услуг в корреспонденции со счетом 201.1.
Списание в последний день декабря фактических расходов Дебет 141.1 Кредит 201.1 оформляется документом "Закрытие расходов по бюджету" (Документы - Регламент).
Арендодатель - налоговый агент
Если договор аренды заключен между арендатором и балансодержателем - бюджетным учреждением без органа государственной власти и управления (органа местного самоуправления), то в соответствии с п. 17 Методических рекомендаций по применению гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 № БГ-3-03/447, уплату налога в бюджет осуществляет учреждение - арендодатель.
Налоговая база в данном случае определяется как величина арендной платы без учета налога, а НДС исчисляется по ставке 18 %.
В этом случае для начисления задолженности по арендной плате также используется документ "Оказание услуг (Акт об оказании услуг)" (Журнал "Услуги оказанные"), в котором следует выбрать корреспонденцию "Д-т 175.1, К-т 173.20.1 Бюджет. Аренда федерального имущества". Документ оформляется на сумму арендной платы без НДС (в нашем примере - 10000 руб).
Оплата арендатором НДС зачисляется на внебюджетный счет арендодателя, поэтому для начисления задолженности арендатора по НДС следует использовать счет 175.2.1 "Средства от оказания услуг". Проводку по начислению НДС с арендной платы (по тому же контрагенту и основанию расчетов) следует ввести вручную:
- Дебет 175.2.1 Кредит 173.05 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость ПД"
- - на сумму НДС (в нашем примере - 1800 руб.)
- Дебет 111.2 Кредит 175.2.1.
- - на основании выписки из лицевого счета о поступлении оплаты НДС документом "Поступление на лицевой счет"
Перечисление налога на добавленную стоимость в бюджет (Дебет 173.05 Кредит 111.2) регистрируется документом "Списание с лицевого счета", который вводится на основании документа "Платежное поручение" на уплату налога.
