Новые правила проведения камеральных налоговых проверок с 2026 года и рекомендации налогоплательщикам

Порядок и сроки проведения камеральных проверок

ФНС России утвердила новые рекомендации по проведению камеральных налоговых проверок. Рекомендации приведены в письме ФНС от 09.06.2026 №ЕА-36-15/4924@ и направлены в налоговые инспекции для практического применения при проведении проверок обязательной налоговой отчетности, представляемой организациями и ИП. Данные рекомендации заменят прежние, установленные письмом от 16.07.2013 № АС-4-2/12705 (с изменениями и дополнениями).

В рекомендациях подробно описывается, как должен осуществляться каждый этап камеральной проверки. Так, на первом этапе инспектор должен проверить, соответствует ли декларация установленной форме, подписана ли она уполномоченным лицом и не нарушен ли срок на ее представление. Далее проходит автоматизированная проверка контрольных соотношений показателей декларации в целях проверки соблюдения порядка ее заполнения и проверка данных декларации сведениям, которые имеются в ИФНС.

На следующем этапе принимается решение о необходимости проведения дальнейших мероприятий налогового контроля в виде истребования документов или дачи пояснений. Данные мероприятия проводятся, если в декларации обнаружены какие-либо ошибки или заявлены налоговые льготы. При отсутствии таковых камеральная проверка подлежит завершению (п.2.4 Рекомендаций). 

При совершении всех этих проверочных действий налоговые инспекции обязаны соблюдать законно установленные сроки проведения камеральных проверок. Данные сроки предусмотрены п.2 ст.88 НК РФ и составляют:

• 3 месяца – в общем случае;

• 2 месяца – для декларации по НДС (6 месяцев со дня представления декларации по НДС иностранным лицом);

• 30 календарных дней – для заявления о получении налоговых вычетов по НДФЛ в упрощенном порядке.

Приостановление и возобновление срока проведения камеральной налоговой проверки не допускаются. При направлении декларации по почте срок проведения камеральной проверки должен исчисляться с даты получения декларации налоговым органом (п.2.1 Рекомендаций).

Также ФНС обратила внимание налоговиков на то, что перечисленные сроки по общему правилу следует рассматривать как максимально допустимые, но камеральную проверку необходимо проводить как можно быстрее, не затягивая ее до установленного законом предела. Максимальный срок на проверку может отводиться только в исключительных случаях (п.2.4 Рекомендаций):

• выявление в декларации ошибок и противоречий;

• заявление в декларации суммы НДС или акциза к возмещению или возврату;

• заявление в декларации налоговой льготы;

• представление плательщиком уточненной декларации, в которой были уменьшены причитающиеся к уплате суммы налогов;

• применение в декларации пониженных ставок налога (страховых взносов);

• представление декларации по налогу, связанному с использованием природных ресурсов.

При отсутствии данных обстоятельств камеральная проверка может быть завершена ранее сроков, установленных п.2 ст.88 НК РФ. 

То же самое касается и других налоговых деклараций, по которым у налоговиков не возникает претензий. Так, в отношении декларации по форме 3-НДФЛ камеральная проверка может быть завершена в течение 10/15 рабочих дней при условии представления налогоплательщиком полного пакета документов, подтверждающего право на заявленные в декларации вычеты (п.2.1 Рекомендаций).

При этом перечисленные обстоятельства одновременно являются и основанием для истребования у проверяемого налогоплательщика дополнительных документов и проведения иных мероприятий налогового контроля (вызов для дачи пояснений, запрос в банк и т.д.). То есть запрашивать пояснения и дополнительные документы ИФНС может только в случаях, когда в декларации были выявлены ошибки или заявлены те или иные налоговые льготы (вычеты, пониженные ставки и др.). 

Мероприятия налогового контроля в рамках камеральной проверки

В рамках камеральной проверки инспекторы вправе (п.2.6 Рекомендаций):

• вызвать налогоплательщика в ИФНС для дачи пояснений;

• направить запросы в банк;

• вызвать налогоплательщика и любое третье лицо на допрос в качестве свидетеля;

• назначить проведение экспертизы;

• привлекать специалистов и переводчиков (если отчетность и подтверждающие документы представляются иностранными компаниями);

• истребовать у проверяемого лица и его контрагентов документы и сведения, необходимые для проведения проверки;

• проводить осмотр территорий и помещений налогоплательщика.

Все эти мероприятия должны быть обоснованы и проводиться с учетом риск-ориентированного подхода. То есть только в тех ситуациях, когда у инспекции действительно нет сведений и документов, необходимых для проведения полной и объективной проверки и они не могут быть получены у других ведомств и учреждений.

ФНС обращает внимание проверяющих на приоритет получения информации из доступных государственных ресурсов. Причем налогоплательщики не обязаны предоставлять документы, которые они уже направляли в адрес ИФНС. Также проверяющие не вправе истребовать документы, по которым у налогоплательщика отсутствует обязанность их ведения (п.2.6.7 Рекомендаций).

При формировании требования о представлении документов проверяющие должны использовать четкие формулировки, позволяющие налогоплательщику однозначно понимать, какие документы необходимо представить в ИФНС. 

Документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней. Также ФНС отметила, что действующее законодательство не содержит закрытого перечня документов, которые могут быть истребованы в рамках камеральной проверки. Вместе с тем проверяющие не должны истребовать документы, которые не относятся к предмету проводимой проверки.

Что касается осмотра территорий и помещений, то в рамках камеральной проверки такие мероприятия могут проводиться только в трех случаях (п.2.6.3 рекомендаций):

• при проверке декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога из бюджета;

• при выявлении в декларации по НДС противоречия, свидетельствующего о занижении суммы налога к уплате;

• при выявлении в поданной отчетности несоответствия в сведениях об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости.

Согласие собственника (арендатора, уполномоченного лица) не является необходимым условием для проведения осмотра. В то же самое время доступ в жилые помещения помимо или против воли проживающих в них лиц не допускается.

ФНС также обратила внимание на то, что в ходе камеральных проверок должностные лица ИФНС вправе:

• осматривать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода производственные, складские, торговые и иные помещения и территории (независимо от места их нахождения), 
• проводить осмотр объектов налогообложения для определения соответствия фактических данных об указанных объектах данным, заявленным в декларации.

Подобные действия инспекторов не нарушают права налогоплательщиков и не противоречат нормам НК РФ. Также в ходе камеральных проверок допускается осмотр предметов и документов налогоплательщиков при условии (п. 2.6.3 Рекомендаций):

• документы и предметы, получены должностным лицом ИФНС в результате ранее произведенных действий по осуществлению налогового контроля; 
• владелец предметов дал согласие на проведение их осмотра.

Камеральные проверки в рамках СПОТ

Отдельно в рекомендациях прописаны правила осуществления камеральных проверок деклараций по косвенным налогам, представляемых участниками Национальной системы подтверждения ожидания поставки товаров – СПОТ. 

В ходе таких проверок контролеры будут проверять правильность отражения в декларациях по косвенным налогам сведений о ДОПП и обеспечительных платежах. Так, перечень ДОПП должен отражаться по строке 020 Раздела 4 декларации, а сумма обеспечительного платежа в части акциза или НДС в отношении каждого ДОПП – по строке 030 Раздела 4 декларации. В ходе проверки осуществляется сверка данных из ДОПП со сведениями, отраженными в декларации.

Если ввоз товаров, в отношении которых оформлен ДОПП, не состоялся, суммы обеспечительного платежа могут быть отражены в декларации к возврату, но в срок не позднее 3 лет с даты формирования ДОПП. Указанные суммы подлежат отражению в части, не превышающей размер налога, указанного в ДОПП (п.2.7.2.2 Рекомендаций).

При несоответствии сведений ДОПП сведениям, указанным в декларации, в адрес налогоплательщика будет выставлено требование о представлении пояснений или внесении изменений в декларацию. Исполнить данное требование плательщик должен в течение 5 дней (п.3 ст.88 НК РФ).

В случаях, когда налогоплательщик представит ДОПП, но при этом не направит налоговую декларацию по косвенным налогам, его должны будут вызвать в налоговый орган для дачи пояснений. Кроме того, в таких ситуациях налоговики могут заблокировать банковские счета компании-импортера на основании п.3 ст.76 НК РФ.

В материале использованы фото: PeopleImages - Yuri A / Shutterstock / Fotodom.