Учет предметов труда в 2001 году

Близится к завершению очередной отчетный год. Для многих организаций 2001 год был сложным, для большинства – последним годом работы по старому Плану счетов. В оставшийся период необходимо провести инвентаризацию имущества и обязательств и внести исправительные записи в учет по отдельным операциям приобретения и выбытия имущества, составить схемы переноса остатков в новый План счетов.

Как и прежде, 2001 год стал очередным испытанием организаций «на прочность» в противостоянии Министерства финансов и Министерства по налогам и сборам Российской Федерации. На этот раз «камнем преткновения» стали предметы труда.

Напомним, что приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н утверждена новая редакция Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (приказ зарегистрирован в Минюсте России 28 апреля 2001 года, регистрационный № 2689). Приказ вступил в силу с отчетности за 1 полугодие 2001 года, но его действие распространяется на все активы, которые приобретены (созданы) начиная с 1 января 2001 года.

Пунктом 4 Положения закреплено правило, согласно которому при отнесении предметов труда к внеоборотным активам (основным средствам) применяется только один критерий – срок полезного использования. Если организация предполагает использование предметов труда более 12 месяцев, то такие предметы принимаются к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств. На практике это означает следующее. Затраты по приобретению (созданию) предметов труда со сроком полезного использования более 12 месяцев учитываются по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» («Капитальные вложения» - по старому Плану счетов), при принятии к учету сформированная стоимость предмета переносится на счет 01 «Основные средства».

А что же с предметами труда, срок полезного использования которых менее 12 месяцев? Следует отметить, что ПБУ 6/01 устанавливает правила в отношении активов, принимаемых к бухгалтерскому учету в качестве основных средств. Это означает, что по активам, в отношении которых не выполняются правила, изложенные в пункте 4 ПБУ 6/01, следует руководствоваться иными нормами бухгалтерского учета.

К этому вопросу мы еще вернемся, а пока обращаем внимание еще на одну норму ПБУ 6/01. Пунктом 18 Положения организациям разрешается объекты основных средств стоимостью не более 2 000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т. п. издания списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. Заметим, что речь идет не о начислении амортизации в размере 100 процентов, а о списании первоначальной стоимости объектов учета. Такой порядок «амортизации» налоговые органы сочли неприемлемым для целей налогообложения. Свою позицию (согласованную с Минфином России) МНС России изложил в письме от 19.07.2001 № ВГ-6-02/559 (в Минюсте России не зарегистрировано). Суть ее заключается в следующем.

Порядок списания на затраты стоимости основных средств стоимостью не более 2 000 рублей за единицу налоговым законодательством не предусмотрен. Для целей налогообложения стоимость таких основных средств подлежит погашению путем начисления амортизации в течение срока эксплуатации этих объектов. В связи с этим показатели в бухгалтерской отчетности подлежат корректировке в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли». Поясним это на следующем примере.

Пример

В октябре 2001 года к бухгалтерскому учету принят объект основных средств «Стол рабочий» стоимостью 1 800 руб. Объект передан в эксплуатацию 28 октября, что отражено проводкой с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» на сумму 1 800 руб. Постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990 № 1072 по данной группе объектов основных средств установлена годовая норма амортизационных отчислений в размере 10 процентов. За ноябрь и декабрь сумма амортизационных отчислений по единым нормам составит 300 руб. При заполнении Справки… налогооблагаемую прибыль следует скорректировать по строке 4.16 на сумму 1 500 руб.

Дополнительную информацию о порядке начисления амортизации в целях налогообложения на "малоценные" объекты основных средств читайте в этой статье.

Возвращаясь к вопросу учета предметов труда, не относящихся к основным средствам, выделим организации, перешедшие и не перешедшие на новый План счетов.

Как известно, в новый План счетов не вошли счета 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» и 13 «Амортизация малоценных и быстроизнашивающихся предметов». Поэтому у организаций, перешедших на новый План счетов с 1 января 2001 годак, практически нет выбора, в каком порядке учитывать предметы труда, не относящиеся к основным средствам. Если предметы труда служат менее года, то их следует учитывать по счету 10 «Материалы», субсчет 10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» в порядке, предусмотренном для учета материалов.

Организациям, которые продолжают вести учет по старому Плану счетов, до конца 2001 года следует руководствоваться нормами Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/98 в той части, которая определяет правила учета запасов, относящихся к быстроизнашивающимся предметам. Бухгалтерский учет таких предметов организациям следует вести с применением счетов 12 и 13, амортизацию начислять способом, закрепленным в учетной политике.

На первый взгляд может показаться, что в нормативном регулировании предметов труда имеются противоречия. Действительно, в 2001 году одновременно действуют три нормативных акта:

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н;

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/98, утвержденное приказом Минфина России от 15.06.1998 № 25н;

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001.

В двух первых нормативных документах критерий стоимости для отнесения предметов труда к основным средствам установлен и составляет 100 МРОТ (кроме бюджетных организаций). В третьем документе критерий стоимости отсутствует. Однако, поскольку все три документа изданы в форме приказа Минфина России, зарегистрированы в установленном порядке, то приоритет имеет приказ с более поздней датой утверждения.

Таким образом, если организация, не перешедшая на новый План счетов, в течение 2001 года в состав малоценных и быстроизнашивающихся предметов зачисляла активы по критерию стоимости, то ей необходимо в бухгалтерском учете сделать исправительные записи в следующем порядке.

Если бухгалтерский учет ведется в типовой конфигурации «1С:Бухгалтерия 7.7», и операции поступления МБП в организацию и передача их в эксплуатацию отражались документами типовой конфигурации, то для внесения исправлений в бухгалтерский учет можно воспользоваться документом «Сторно», указав в экранной форме реквизиты сторнируемого документа. Дальнейшие исправительные записи по отражению затрат на приобретение и принятию объекта к учету отражают с помощью документов «Приобретение ОС» и «Ввод в эксплуатацию ОС».

Если стоимость объекта учета превышает 2 000 руб., то следует рассчитать сумму амортизации за период нахождения предмета на балансе организации, исходя из установленного срока полезного использования и способа амортизации, и ввести проводку с кредита счета 02.1 в дебет счета затрат, на который была отнесена амортизация этого предмета, учитываемого в составе МБП. Для автоматического начисления амортизации в следующих отчетных периодах документом «Начисление амортизации» реквизиты счета затрат следует указать на закладке «Порядок начисления амортизации» документа «Ввод в эксплуатацию ОС».

Если стоимость предмета труда не превышает 2 000 руб. и организация приняла решение не зачислять объект в состав амортизируемого имущества, то в экранной форме документа «Ввод в эксплуатацию ОС» устанавливают флажок «Списать на затраты». При проведении документа на первоначальную стоимость вводится проводка с кредита счета 01 в дебет счета затрат, указанного на закладке «Порядок начисления амортизации». При этом объект с учета не списывается.

Порядок начисления амортизации для целей налогообложения определяют реквизиты «Начислять амортизацию» и «Норма амортизационных отчислений». Информация о суммах начисленной амортизации для целей налогообложения по каждому объекту основных средств обобщается на вспомогательном счете АОС. Эта информация предназначена для корректировки сумм начисленной амортизации по бухгалтерскому учету для целей налогообложения.

По результатам исправительных записей следует внести уточнения в расчет (декларацию) налога от фактической прибыли и налога на имущество тех отчетных периодов 2001 года, в которых начисленная амортизация и остаточная стоимость предметов учтены для целей налогообложения.

В бухгалтерской отчетности исправительные записи найдут свое отражение при составлении годовой отчетности.