Учетная политика организации на 2010 год как область принятия управленческих решений

10.03.2010

Наступление очередного календарного года для хозяйствующих субъектов всякий раз порождает вопрос об утверждении учетной политики на год. Своими взглядами на принятие решений, связанных с разработкой учетной политики организации на 2010 год, делится профессор СПбГУ, д.э.н. М.Л. Пятов. В статье рассматриваются вопросы выбора вариантов организации учетной политики фирмы в области финансового и управленческого учета.

Содержание

Что такое учетная политика: новый ответ на старый вопрос
Учетная политика для целей финансового учета
Учетная политика и профессиональное суждение бухгалтера
Учетная политика для целей управленческого учета
Учетная политика: итоги

Наступает Новый 2010 год. Жизнь идет своим чередом, и все вокруг заметно (или не очень) меняется. Меняется наша повседневность, меняется и экономическая жизнь, в развитии которой мы принимаем посильное участие. Определенные изменения происходят и в бухгалтерской практике. И связаны они в последнее время не только с изменениями, вносимыми в нормативно-правовые акты, регулирующие учет и налогообложение. Существенно меняется та роль, которую играет учет в экономических отношениях. При этом понятие "учетная политика организации" начинает приобретать совершенно новое звучание. И открывая новый финансовый год, самое время обратить на это внимание.

Что такое учетная политика? Казалось бы, ответ очевиден. Однако это не совсем так. В широком понимании учетная политика - это комплекс методологических решений в области ведения учета, принимаемых администрацией фирмы. Эти решения определяют то, как факты хозяйственной жизни будут отражаться в учете, то есть устанавливают порядок признания, квалификации (трактовки) и оценки хозяйственных операций.

Следовательно, учетная политика представляет собой комплекс методологических решений, которые определяют содержание информации, получаемой пользователями бухгалтерской отчетности.

Это очень важно понимать, так как информация, на основе которой мы принимаем решения, во многом сами эти решения и определяет.

В отечественной практике бухгалтерского учета традиционным является отношение к составлению приказа об учетной политике как к некой нагрузке, от которой никуда не денешься, так как есть соответствующие предписания Минфина России, но которая мало кому нужна. Ведь еще совсем недавно многие бухгалтеры стояли в налоговой инспекции в очереди к стенду с типовым приказом об учетной политике, содержание которого благополучно копировалось в такие приказы конкретных фирм.

Это огромная ошибка. Ведь все возможные экономические выгоды, которые фирма может получить от ведения бухгалтерского учета, лежат в области учетной политики. Выбирая тот или иной метод ведения бухгалтерского учета, мы определяем, как будут составляться конкретные бухгалтерские проводки - по списанию запасов, начислению амортизации, списанию затрат, переоценке активов и др. И вот здесь нельзя забывать о том, что между такими учетными записями и содержанием бухгалтерской отчетности в целом существует непосредственная связь. И, следовательно, выбор методов ведения учета хозяйственных операций определяет представляемый в отчетности размер прибыли или убытка, оценку активов, признание доходов и расходов и т. п. А следовательно, именно учетная политика фирмы определит значения выводов о рентабельности, платежеспособности, структуре источников финансирования и тому подобных характеристиках положения дел в фирме, которые, основываясь на данных бухгалтерской отчетности, будут делать ее пользователи.

Поэтому за каждой бухгалтерской проводкой мы должны видеть то, как она повлияет на содержание отчетности. Ведение бухгалтерского учета должно осуществляться в неразрывной связи с анализом бухгалтерской информации. Это совершенно очевидно, так как одно без другого просто абсурдно и бесполезно, если не вредно, и вред этот - принимаемые ошибочные решения; решения, оборачивающиеся убытками.

Итак, учетная политика - это набор методологических решений. Однако решения эти могут быть заданы действующими нормативными актами, и тогда речь идет об учетной политике для целей финансового (внешнего, официального) бухгалтерского учета, а могут определяться исключительно менеджментом (администрацией) фирмы, и тогда мы говорим об учетной политике для целей управленческого (внутреннего) учета.

Что такое учетная политика: новый ответ на старый вопрос

Учетная политика для целей финансового учета

Область выбора методологии ведения бухгалтерского учета при принятии учетной политики для целей финансового учета, то есть для целей составления внешней (финансовой, официальной) бухгалтерской отчетности строго определена действующими нормативными документами.

Общие нормы о порядке оформления организациями приказа об учетной политике и ее содержании содержит Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 № 129-ФЗ. Согласно пункту 3 статьи 6 Закона принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета.

В качестве элементов учетной политики организации, утверждаемых данным приказом, Закон называет:

рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета;
формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
правила документооборота и технология обработки учетной информации;
порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

При этом именно закрепляемые в приказе об учетной политике методы оценки видов имущества и обязательств имеют определяющее влияние на оценку величин бухгалтерской отчетности организаций - информационной основы принятия управленческих решений внешними ее пользователями. Ведь именно основываясь на представленных в отчетности величинах оценки активов, финансовых результатов, доходов и расходов и т. п., внешние пользователи отчетности - кредиторы, акционеры, прочие контрагенты фирмы - будут формировать свое мнение о ее финансовом положении, то есть кредитоспособности, прибыльности, финансовой устойчивости и т. д.

Приведенные положения Федерального закона "О бухгалтерском учете" раскрываются в ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н.

Согласно пункту 2 ПБУ 1/2008 под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации.

В соответствии с пунктом 7 ПБУ 1/2008 при формировании учетной политики по конкретному вопросу организации и ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством РФ и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности. При этом иные положения по бухгалтерскому учету применяются для разработки соответствующего способа в части аналогичных или связанных фактов хозяйственной деятельности, определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов.

Рассмотрим перечень основных методологических решений в области учетной политики коммерческих организаций, которые следует рассматривать как значимые для формирования представляемой в отчетности картины финансового положения организаций (см. Таблицу)*.

Примечание:
* Еще раз подчеркнем: цель данной таблицы не состоит в том, чтобы привести все возможные варианты методики учета хозяйственных фактов, которые могут войти в приказ об учетной политике организации. Мы рассмотрим наиболее значимые из них (исходя из степени влияния на показатели отчетности и возможности применения в большинстве коммерческих организаций) и покажем, как выбор различных методов учета может повлиять на содержание бухгалтерской отчетности.

Таблица

Направление ведения бухучета, по которому можно осуществить выбор методики	Положения нормативного документа, определяющие возможность выбора методики бухучета	Характер влияния выбора методики бухучета на содержание внешней бухгалтерской отчетности
ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов", утв. приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н
Переоценка нематериальных активов	П. 17: "коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов". П. 18: "при принятии решения о переоценке нематериальных активов, входящих в однородную группу, следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости". П. 19: "переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости". П. 20: "результаты переоценки принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерского баланса предыдущего отчетного года, но раскрываются организацией в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года". П. 21: "сумма дооценки нематериальных активов в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки нематериального актива, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма уценки нематериального актива в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма уценки нематериального актива относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы. Превышение суммы уценки нематериального актива над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма, отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации". П. 22: "нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности".	Дооценка нематериальных активов приводит к росту величин отражаемых в балансе собственных источников средств (капитал и резервы) и внеоборотных активов. Это улучшает значения аналитических коэффициентов, по которым внешние пользователи отчетности оценивают степень независимости работы фирмы от привлеченных источников финансирования (кредиторской задолженности). Соответствующее увеличение амортизационных отчислений по нематериальным активам при их дооценке может увеличить оценку оборотных активов в части незавершенного производства и готовой продукции на складе, что приведет к росту показателей платежеспособности организации. Уценка нематериальных активов будет иметь прямо противоположное влияние на соответствующие показатели отчетности.
Выбор способа амортизации нематериального актива	П. 28: "определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производится одним из следующих способов: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом". П. 29: "ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается: а) при линейном способе - исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива; б) при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой - установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования в месяцах; в) при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива". П. 30: "способ определения амортизации нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях"	Выбор способа начисления амортизации определяет величину амортизационных отчислений текущего отчетного периода. Величина начисленной амортизации в первую очередь влияет на отражаемый в отчетности финансовый результат и, следовательно, на показатели аналитических коэффициентов рентабельности. Характер зависимости здесь очевиден: чем больше начислено амортизации, тем больше себестоимость и, следовательно, тем меньше прибыль и меньше показатели рентабельности деятельности фирмы. И наоборот, чем меньше амортизация - тем больше прибыль и тем более рентабельной выглядит фирма. Следует также отметить, что размер начисляемой в текущем периоде амортизации при наличии остатков незавершенного производства и непроданной готовой продукции на конец отчетного периода может влиять на их оценку. И, следовательно, рост амортизационных отчислений приведет к росту оценки запасов, что сделает лучше демонстрируемую в отчетности картину платежеспособности организации. При уменьшении амортизационных отчислений в такой ситуации значение коэффициента общей платежеспособности будет снижаться
ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н
Переоценка основных средств	П. 15: "коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта. Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). Сумма, отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации. При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации"	Характер влияния переоценки основных средств на показатели внешней бухгалтерской отчетности организации аналогичен характеру влияния на отчетность отражения в бухгалтерском учете переоценки нематериальных активов.
Выбор способа начисления амортизации основных средств	П. 18: "начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу". П. 19: "годовая сумма амортизационных отчислений определяется: - при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта; - при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией; - при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году. При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств". П. 20: "срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из: - ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; - ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; - нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды). В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту".	Характер влияния выбора способа начисления амортизации основных средств на показатели внешней бухгалтерской отчетности организации аналогичен характеру влияния на отчетность отражения в бухгалтерском учете амортизации нематериальных активов.
ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н
Выбор метода оценки материально-производственных запасов при выбытии (метода списания материально-производственных запасов)	П. 16: "при отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО); Применение одного из указанных способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики". П. 17: "материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов". П. 18: "оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца". П. 19: "оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений". П. 21: "по каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки". П. 22: "оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии, т.е. по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых по времени приобретений"	Выбор организацией метода оценки запасов влияет на отражаемые в отчетности показатели финансового результата деятельности (прибыль, убыток) и оценку запасов, представляемых в разделе "Оборотные активы" актива бухгалтерского баланса. В условиях роста цен метод ФИФО позволяет показать максимально возможную величину прибыли и оценку запасов на конец периода. Следовательно, выбор метода ФИФО в условиях роста цен на приобретаемые запасы позволяет повысить значения коэффициентов рентабельности и общей платежеспособности. При этом в условиях снижения цен на приобретаемые товарно-материальные ценности метод ФИФО, снижая отражаемые в отчетности величины прибыли и оборотных активов, наоборот приводит к снижению показателей рентабельности и платежеспособности. Эти сравнения актуальны при сопоставлении ФИФО как с методом средних цен, так и с методом списания себестоимости каждой единицы запасов
Инструкция по применению Плана счетов, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н
Выбор способа списания общехозяйственных расходов	Инструкция к счету № 26 "Общехозяйственные расходы": "счет 26 "Общехозяйственные расходы" предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы. Общехозяйственные расходы отражаются на счете 26 "Общехозяйственные расходы" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др. Расходы, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", списываются, в частности, в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону). Указанные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90 "Продажи"	Выбор метода списания общехозяйственных расходов оказывает влияние на отражаемую в бухгалтерской отчетности величину прибыли фирмы. Списывая общехозяйственные расходы в дебет счета 90 "Продажи", мы не капитализируем их в активе в суммах оценки незавершенного производства и готовой продукции, и они в полной сумме уменьшают величину финансового результата текущего отчетного периода. Соответственно занижается и демонстрируемая организацией в отчетности оценка запасов как элемента оборотных активов. Такой подход, соответственно, снижает значения аналитических коэффициентов, оценивающих рентабельность и платежеспособность. Включая общехозяйственные расходы в себестоимость, мы капитализируем их часть, не относящуюся к реализованной за период продукции в активе баланса, что увеличивает отражаемую прибыль и оценку запасов компании

Учетная политика и профессиональное суждение бухгалтера

Учетная политика сегодня остается одним из самых мощных способов влияния на мнение пользователей отчетности о финансовом положении фирмы. При этом именно учетная политика - это область реализации на практике такого относительно нового для отечественной учетной практики института как профессиональное суждение бухгалтера.

И вот здесь бухгалтеру очень важно принять решение о том, какие цели он будет преследовать, формируя учетную политику компании. Печально, но довольно часто она воспринимается исключительно как средство введения в заблуждение пользователей отчетности. А ведь это далеко не точная интерпретация американо-британских идей, связанных с важностью профессионального суждения бухгалтера. Идеи эти состоят в том, что с помощью учетной политики бухгалтер, исходя из своего профессионального суждения, должен попытаться, формируя информацию о финансовом положении компании, максимально позаботиться об интересах всех ее пользователей.

Учетная политика для целей управленческого учета

Методологические решения, выбор способов трактовки и оценки хозяйственных фактов в управленческом учете не менее, а часто и более важный вопрос, чем формирование внешней финансовой учетной политики.

У управленческого учета организации всегда есть актуальные пользователи - менеджмент фирмы. И его информационные запросы всегда гораздо более конкретны, чем информационные потребности различных групп внешних пользователей бухгалтерской отчетности фирмы.

Важно понять, что, формируя учетную политику, мы вообще не ограничены рамками каких бы то ни было нормативных предписаний. Единственным методологическим ориентиром в данном случае являются информационные потребности пользователей внутренней управленческой бухгалтерской отчетности фирмы. Фактически здесь любой вопрос, связанный с отражением в учете фактов хозяйственной жизни организации, представляет собой область учетной политики.

Довольно часто управленческий учет рассматривается как область учета затрат организации. В действительности это не так. Для того чтобы управлять компанией, нам недостаточно информации о ее затратах, даже если такая информация сформирована самыми современными учетными методами. Управленцам, так же как и внешним пользователям отчетности, необходимы данные об активах и пассивах фирмы, ее доходах и расходах, они должны принимать решения в области платежеспособности организации и оценивать рентабельность ее деятельности и т. д. Однако такая информация необходима управленцам в формате, который будет максимально удобен для оценки хозяйственных ситуаций "изнутри". И вот здесь решение методологических проблем становится крайне важным. Ведь в управленческом учете мы можем применять метод ЛИФО, признавать выручку по оплате и т. п. Но при этом каждое методологическое решение мы должны соотносить с содержанием информации, которая поступит пользователям управленческой отчетности в результате его применения. То есть в этом случае нам необходимо детально анализировать тот или иной вариант ведения учета с точки зрения его возможностей по раскрытию содержания отдельных фактов хозяйственной жизни и финансового положения фирмы в целом (или отдельных его аспектов). Так, например, в управленческом учете мы можем применять метод ЛИФО, но нам нужно понимать, что в условиях роста цен он не только позволяет учесть влияние роста расходов на прибыль, но и искажает оценку остатка запасов и т. п.

Учетная политика: итоги

Уважаемые коллеги, общий вывод, который мы должны сделать, говоря об учетной политике фирмы в области финансового и управленческого учета, на наш взгляд, состоит в том, что бухгалтерский учет все в большей степени становится областью принятия управленческих решений - решений, которые могут принести организациям дополнительные экономические выгоды или наоборот убытки.

Хочется пожелать, чтобы в Новом 2010 году принимаемые Вами методологические решения приносили успех фирмам, в которых Вы работаете, и лично Вам.