ФНС РФ уточнила правила заполнения декларации по УСН индивидуальными предпринимателями, уменьшающими налог на сумму фиксированных страховых взносов с доходов, превышающих 300 000 рублей.
В своем письме от 03.03.2026 № ЕА-36-3/1625@ ведомство напоминает, что статья 346.21 НК РФ разрешает ИП на УСН с объектом «доходы» уменьшать сумму налога (авансовых платежей) на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование, подлежащую уплате в данном налоговом периоде.
Ранее в письме от 08.04.2024 № СД-4-3/4104@ ФНС сообщила, что страховые взносы в размере 1% с доходов, превышающих 300 000 рублей, за расчетный период 2024 года со сроком уплаты до 1 июля 2025 года могут быть учтены в уменьшение налога по выбору налогоплательщика как в 2024 году, так и в 2025 году.
При этом указанная сумма страховых взносов, на которые ИП уменьшил налог (авансовые платежи) по УСН за период 2024 года, повторно не учитывается при уменьшении налога по УСН за период 2025 года. В аналогичном порядке следует учитывать указанные страховые взносы за последующие расчетные периоды.
Теперь ФНС решила уточнить особенности заполнения в подобных случаях декларации по УСН, новая форма которой утверждена приказом от 26.11.2025 № ЕД-7-3/1017@.
В частности, Раздел 2.1.1. декларации дополнен строками 150 - 162.
Данные строки заполняют ИП. По строкам 150 - 162 отражается сумма страховых взносов, установленных статьей 430 НК РФ, учтенная в строке 143 Раздела 2.1.1 Декларации.
В случае отсутствия какого-либо показателя для отражения по строкам 150 - 162 в соответствующем знакоместе проставляется цифра «0».
Например, налогоплательщик в 2024 и 2025 годах применяет УСН с объектом налогообложения в виде доходов.
Доходы налогоплательщика от предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется УСН составили:
- 1 000 000 рублей за 2024 год;
- 1 500 000 рублей за 2025 год.
Страховые взносы в размере 1% с доходов, превышающих 300 000 рублей, за 2024 год (по сроку уплаты 01.07.2025) составляют 7 000 руб. (1 000 000 - 300 000) * 1%), за 2025 год (по сроку уплаты 01.07.2026) составляют 12 000 руб. (1 500 000 - 300 000) * 1%).
Налогоплательщик уменьшил налог по УСН за 2024 год только на 5 000 рублей из 7 000 рублей, исчисленных страховых взносов в размере 1% с доходов, превышающих 300 000 рублей за 2024 год.
Оставшуюся сумму указанных страховых взносов за 2024 год в размере 2 000 руб. налогоплательщик в целях уменьшения налога по УСН вправе учесть в 2025 году.
Исчисленные страховые взносы в размере 1% с доходов, превышающих 300 000 рублей за 2025 год налогоплательщик решил учесть в полном объеме в 2025 году.
В указанном случае при представлении декларации по УСН за 2025 год сумма страховых взносов в размере 1% с доходов, превышающих 300 000 рублей, отражается:
- по строке 160 Раздела 2.1.1. Декларации в размере 14 000 рублей (12 000 + 2 000 - общая сумма страховых взносов в размере 1% с доходов, превышающих 300 000 рублей, учтенная в целях уменьшения налога по УСН в 2025 году);
- по строке 161 Раздела 2.1.1. Декларации в размере 12 000 рублей (страховые взносы за расчетный период текущего года);
- по строке 162 Раздела 2.1.1. Декларации в размере 2 000 рублей (страховые взносы за расчетный период предыдущего года).
Если бухгалтерия – то в 1С, если бухгалтерские новости – то на БУХ.1С, если следить за новостями в телефоне – то в нашем канале в МАХ, если общаться с коллегами - то в чате для бухгалтеров.
В материале использованы фото: Vadi Fuoco / Shutterstock / Fotodom.
