Когда упрощенцы могут применять пониженные ставки НДС

Положения НК РФ разрешают организациям и ИП на УСН уплачивать НДС по особым правилам с применением пониженных ставок и не применять общий порядок уплаты НДС по ставкам 20% и 10%. 

Напомним, с 1 января 2025 года организации и ИП , применяющие УСН, стали плательщиками НДС. При этом налогоплательщики, чей доход за 2024 год не превысил 60 млн рублей, автоматически освобождены от НДС. В случае превышения указанного лимита налогоплательщик вправе принять решение о применении пониженной ставки НДС. 

В частности, ставка НДС 5% в 2025 году применяется упрощенцем в следующих случаях (пп.«б» п.5 ст.2 Закона №176-ФЗ):

  • если доходы за 2024 год превысили 60 млн руб., но оказались в пределах 250 млн руб. (ставка НДС 5% применяется с 01.01.2025);
  • если упрощенец с 01.01.2025 освобожден от НДС (доходы за 2024 год составили менее 60 млн руб.), но в течение 2025 года доход превысил 60 млн руб. (ставка НДС 5% применяется с месяца, следующего за месяцем превышения, до месяца (включительно), в котором доходы превысили 250 млн руб.).

Ставка НДС 7% используется с 01.01.2025, если доходы за 2024 год превысили 250 млн руб., но оказались менее 450 млн руб. 

Применять ставку НДС 7% следует с месяца, следующего за месяцем, в котором доходы превысили 250 млн руб., до месяца, в котором доходы превысили 450 млн руб. С 1-го числа месяца, в котором доходы превысили 450 млн руб., НДС следует исчислять по общей ставке 20 или 10% (НДС по ставке 7% необходимо пересчитать). 

Выбранную ставку НДС и исчисленную сумму налога упрощенец указывает в счетах-фактурах, первичных учетных документах, универсальных передаточных документах, декларации по НДС. Ставка НДС применяется ко всем операциям, которые облагаются НДС. Менять ставку НДС для разных покупателей нельзя (п.7 ст.164 НК РФ).

С 2026 года ставка НДС 5% действует, если доходы за 2025 год превысили 60 млн руб., но оказались не более 250 млн руб. (с учетом индексации). Также указанная ставка действует, если освобожденный с 2026 года от НДС упрощенец в течение 2026 года получил доход более 60 млн руб. (НДС по ставке 5% исчисляется с месяца, следующего за месяцем превышения и до месяца (включительно), в котором доход превысил 250 млн руб. с учетом индексации). Аналогичный порядок действует в отношении ставки НДС 7%.

Ставки НДС 5 и 7% следует применять последовательно в течение 12 кварталов, начиная с периода, за который представлена декларация с этой ставкой (пп.«в» п.5 ст.2 Закона №176-ФЗ). Досрочно добровольно отказаться от льготных ставок НДС нельзя. Сменить налоговую ставку можно, если доход упрощенца за год превысил 450 млн руб. или с нового года он получит освобождение от НДС.

Для упрощенцев, выбравших общую ставку НДС, ограничений не установлено. Перейти на льготную ставку они вправе с начала очередного квартала. 

Пример 1

С 01.01.2025 плательщик на УСН применяет ставку НДС 5%. В октябре 2025 года его доходы составили 270 млн руб. Поэтому с ноября 2025 года упрощенец платит НДС по ставке 7%.

С 01.01.2026 и в течение всего 2026 года плательщик УСН применяет ставку НДС 7% (поскольку доход по итогам 2025 года более 250 млн руб.). Если за 2026 год доходы составят 230 млн руб., то с 01.01.2027 упрощенец снова вправе использовать ставку НДС 5% (поскольку доход по итогам 2026 года составил менее 250 млн руб.).

12 последовательных кварталов считаются от квартала, в котором упрощенец впервые применил специальную ставку НДС. В данном случае – с I квартала 2025 года. Переход на ставку НДС 7% в приведенном примере не означает, что теперь отсчет 12 последовательных кварталов начинается заново. Отсчет 12 кварталов заново будет начинаться с I квартала 2028 года, и упрощенец с этого момента снова вправе выбрать ставку НДС 5% (7%) или 20% (10%). 

Пример 2

С 01.01.2025 упрощенец платит НДС по ставке 5%. За 2025 год его доходы составили 50 млн руб. Следовательно, с 01.01.2026 он освобождается от НДС.

Если освобождение от НДС впоследствии (в 2026 году или позже) будет утрачено (доход за год превысит 60 млн руб.), то упрощенец вправе снова выбрать ставку НДС 5% (7%) или 20% (10%). В случае выбора ставки 5% (7%) отсчет 12 последовательных кварталов начинается заново. 

 В материале использованы фото: Gumbariya / Shutterstock / Fotodom.

Комментарии