НДС для чайников: инструкция для УСН по работе с 2025 года
С 2025 года плательщики УСН с доходом за 2024 год свыше 60 млн рублей станут платить НДС. И уже сейчас упрощенцам нужно готовиться и осваивать НДС - налог непростой, и допустить ошибку при работе с ним достаточно легко. Эксперты 1С подготовили инструкцию для бухгалтеров, которые не работали ранее с этим налогом. Наша шпаргалка поможет вам начать работать с НДС, разобраться в нюансах и обезопасить себя от ошибок.

Налогоплательщики УСН, не желающие самостоятельно погружаться в сложный учет НДС, могут не читать эту статью, а передать задачи ведения учета и сдачи отчетности сети «1С:БухОбслуживание». «1С:БО» – это сеть партнеров фирмы «1С», оказывающих услуги по ведению бухгалтерского, налогового, кадрового учета и расчета заработной платы малому бизнесу по единому стандарту, разработанному «1С».

НДС – налог с «добавленной» стоимости

НДС – налог на добавленную стоимость. Это косвенный налог, а не прямой. Что это значит? Исчисление НДС производится поставщиком при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателю, но фактически налоговое бремя ложится на конечного потребителя, поскольку сумма налога заложена в цену товара. При этом перечисляет средства в бюджет и отчитывается перед ФНС компания-продавец.

Продавец имеют право принять к вычету «входной» НДС (налог, который он уплатил при покупке товаров, работ, услуг своему поставщику). На сумму такого вычета продавец уменьшает свой НДС, исчисленный с реализации. В итоге сумма НДС к уплате в бюджет будет занижена на сумму вычета НДС. Соответственно, налог по факту уплачивается с «добавленной» стоимости, т.е. с суммы, которую продавец добавил к цене покупки товара.

Это общий порядок, показывающий суть НДС. Для компаний на упрощенке, которые с 2025 года будут платить НДС, имеются нюансы относительно вычета НДС. Некоторые упрощенцы не будут применять налоговый вычет и тогда НДС будет считаться не с добавленной стоимости, а с оборотной.

Реализация с НДС по выбранной ставке

Если доходы за 2024 год превысили 60 млн рублей, то с 1 января 2025 года у налогоплательщика УСН возникает обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет. И в первую очередь упрощенцам, выступающим в сделках продавцами/подрядчиками/исполнителями, сейчас нужно определиться со ставкой НДС, которую они будут применять с 2025 года к своей реализации и выбрать:

  • стандартную ставку – 20% (10% – в отношении отдельных видов товаров), 
  • либо одну из специальных ставок – 5% (если доход за 2024 год не превысит 250 млн руб.) или 7% (если доход за 2024 год превысит 250 млн руб.). 

От этого выбора будет зависеть порядок работы с НДС в дальнейшем. Выбор стандартной ставки в размере 20% даст упрощенцам право на вычет «входного» НДС, в то время как при применении специальных ставок вычет НДС не применяется. Если основная доля затрат компании – это покупки с «входным» НДС, то выгоднее остановить свой выбор на стандартной ставке.

С выбором ставок НДС будьте аккуратнее. Если налогоплательщик решит применять специальную ставку (5/7%), то уйти с нее быстро не получится. Упрощенец обязан применять ее последовательно в течение 12 кварталов (кроме случаев, при которых налогоплательщик утратит право на применение УСН либо у налогоплательщика возникнет основание для освобождения от НДС). При выборе стандартной ставки НДС таких ограничений нет, можно перейти на специальную ставку с начала любого квартала (п.8 Методических рекомендаций по НДС для УСН, направленных письмом ФНС России от 17.10.2024 №СД-4-3/11815@).

Суть реализации с НДС заключается в том, что продавец дополнительно к цене товара (работы или услуги) должен предъявить к оплате покупателю сумму НДС. Фактически он увеличивает цену на величину этого налога и получает затем оплату от покупателя с учетом НДС. Для этого продавец увеличивает продажную стоимость своего товара (работ, услуг) на сумму НДС, исходя из выбранной ставки, и помимо первички оформляет еще счет-фактуру в двух экземплярах по форме, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 №1137.

И вот здесь стоит отдельно отметить, что, в отличие от УСН, который исчисляется по кассовому методу, НДС исчисляется в момент отгрузки либо в момент получения аванса, если таковой получен от покупателя/заказчика (п.1 ст.167 НК РФ).

Если у упрощенца реализация проходит на условиях получения аванса, то НДС исчисленный у него возникает дважды: один раз в момент получения аванса, второй раз – в момент отгрузки. Но двойного налогообложения за собой такое исчисление не повлечет, поскольку тот налог, который был исчислен при получении аванса, принимается затем к вычету.

Выставление счет-фактуры 

Счет-фактура – это специальный документ, который предназначен для учета НДС. При отгрузке товаров (работ, услуг) налогоплательщик УСН, который обязан исчислять и уплачивать НДС в бюджет, должен выставить покупателю счет-фактуру. Счет-фактура выставляется в двух экземплярах (для продавца и покупателя) на бумажном носителе или в электронном виде в течение пяти календарных дней с даты отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также при получении авансов в счет этой отгрузки. Для покупателя счет-фактура является основанием для применения налоговых вычетов по НДС (даже если в нем указана специальная, т.е. пониженная, ставка).

Если налогоплательщик УСН осуществляет операции, освобождаемые от НДС (ст.149 НК РФ) или не признаваемые объектом налогообложения НДС (п.2 ст.146 НК РФ), то счета-фактуры составлять не нужно.

Для оформления счета-фактуры п.3 ст.168 НК РФ отводит 5 календарных дней со дня отгрузки (получения аванса), но если мы говорим об оформлении счета-фактуры на отгрузку, то обычно компании оформляют этот документ вместе с первичным учетным документом (например, товарной накладной). Кстати, ФНС России разрешила при отгрузке товара, работ, услуг применять не счет-фактуру, а универсальный передаточный документ (УПД), объединяющий в себе счет-фактуру и первичный документ. Форма УПД является рекомендованной и содержится в приложении к письму ФНС России от 21.10.2013 №ММВ-20-3/96@.

В счете-фактуре (УПД) необходимо отразить выбранную ставку НДС и сумму налога, исчисленную по такой ставке. Например, компания занимается продажей блокнотов, и на данный момент продажная стоимость одного блокнота составляет 100 рублей. С 2025 года стоимость блокнота должна вырасти на сумму налога. Она будет составлять 120 рублей (либо 105/107 рублей – при выборе специальной ставки). Соответственно, сумма НДС, указанная в счете-фактуре (УПД), будет 20 рублей (либо 5/7 рублей).

Если упрощенец продает свои товары, работы, услуги физическим лицам, то ему не нужно оформлять и выдавать покупателям счета-фактуры (п.14 Методических рекомендаций по НДС для УСН).

Чиновники при этом ссылаются на подп.1 п.3 ст.169 НК РФ, согласно которому разрешено не составлять счета-фактуры (по письменному согласию сторон) при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением операций по реализации товаров, подлежащих прослеживаемости), лицам, не являющимся плательщиками НДС, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога.

Как разъясняет ФНС, в данном случае возможно составить сводный документ (например, справку бухгалтера), содержащий суммарные данные по всем облагаемым НДС операциям, совершенным в течение квартала (месяца), для его регистрации в книге продаж. Обратите внимание, что чиновники не требуют получать письменное согласие, о котором говорится в подп.1 п.3 ст.169 НК РФ.

Дополнительные обязанности плательщика НДС

Документооборот бухгалтера, ведущего компанию на УСН, с 2025 года серьезно усложнится. Придется оформлять не только счета-фактуры покупателям, но и вести книги продаж (а также книги покупок – для тех, кто выбрал стандартную ставку), заполнять декларацию по НДС.

В книге продаж следует регистрировать все исходящие счета-фактуры, т.е. оформленные на реализацию. А в книге покупок подлежат регистрации все входящие счета-фактуры, т.е. полученные от поставщиков, подрядчиков и исполнителей. Формы этих книг утверждены тем же нормативным актом, что и форма счета-фактуры, – постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 №1137.

По итогам каждого налогового периода (для НДС – это квартал) бухгалтеру нужно заполнять декларацию по НДС по форме, утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 №ММВ-7-3/558@. Направлять в ИФНС ее нужно не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Уплачивать НДС, указанный в декларации, нужно не разовым платежом, как налог по УСН, а тремя равными долями не позднее 28-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом (п.1 ст.174 НК РФ).

Вычеты по входному НДС 

Для плательщиков УСН, решивших работать по стандартной ставке НДС, нужно тщательно следить за качеством полученных от продавцов счетов-фактур, поскольку именно этот документ дает право на вычет НДС. Соответственно, ошибки в нем могут дать повод налоговикам для отказа в вычете. Правда, не любая ошибка может стать таким поводом, а только та, которая препятствует налоговым органам при проведении проверки идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров, работ, услуг или имущественных прав, их стоимость, а также ставку и сумму налога, предъявленную покупателю (абз.2 п.2 ст.169 НК РФ).

Поэтому наличие счет-фактуры без серьезных ошибок – одно из основных условий для применения вычета НДС. Но есть и два других условия для вычета:

  • приобретение товаров (работ, услуг) для операций, облагаемых НДС;
  • принятие товаров (работ, услуг) к учету на основании первичных документов.

Вычеты НДС с авансов

Мы отмечали ранее, что вычеты НДС могут применять только те, кто выбрал стандартную ставку налога. Речь идет о вычете входного НДС, т.е. налога, учтенного в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг. Но есть еще другой вид вычета НДС – это вычет, который был исчислен налогоплательщиком в момент получения аванса от покупателя. Этот вид вычета могут применять все упрощенцы, независимо от выбранной ставки НДС. Что это значит?

Упрощенец, получив в 2025 году от покупателя аванс в счет предстоящей отгрузки товара, должен исчислить НДС. Поскольку сумма аванса уже содержит в себе НДС, то сумму НДС к исчислению с аванса нужно, грубо говоря, «выкручивать», т.е. при расчете налога использовать расчетную ставку: 20/120 (либо 5/105, 7/107).

Далее – по мере отгрузки товара – продавцу нужно еще раз исчислить НДС (но уже не по расчетной ставке, а по основной, и за налоговую базу будет приниматься стоимость товара, работы, услуги без учета НДС). И чтобы в такой ситуации не произошло «задвоение» налога, законодатель предусмотрел возможность вычета того НДС, который был исчислен при получении аванса. Этот вычет применяется в момент отгрузки, т.е. в этот момент упрощенцу нужно одновременно и начислить НДС с реализации, и принять к вычету авансовый НДС.

Обратите внимание! Для ситуации, когда аванс и отгрузка происходят в рамках одного квартала, ФНС России разрешила не применять такой подход, а ограничиться одним только начислением НДС с отгрузки (п.13 Методических рекомендаций по НДС для УСН). С авансов НДС уже не исчисляется, счет-фактура при получении аванса не выставляется, вычет НДС не производится. Но такое возможно, только если операция закроется в рамках одного квартала, т.е. отгрузка закроет весь аванс полностью.

Если же часть аванса не будет закрыта отгрузкой, ФНС допускает возможность исчисления НДС лишь с части аванса, в счет которого отгрузка в текущем квартале не осуществлялась. В этом случае выставление счета-фактуры возможно на ту сумму аванса, в счет которой по итогам квартала товары (работы, услуги) не отгружались.

Пример 

Налогоплательщик УСН применяет ставку НДС 5% и в январе 2025 года получил аванс в счет предстоящей поставки товаров в сумме 525 рублей, в том числе НДС. Отгрузка состоялась в следующих календарных месяцах: в январе – на сумму 105 рублей, в том числе НДС 5 рублей; в феврале – на сумму 210 рублей, в том числе НДС 10 рублей; в марте – на сумму 84 рубля, в том числе НДС 4 рубля. Сумма авансов, по которым не было отгрузки в I квартале 2025 года, составила 126 рублей.


Как надо исчислить НДС в 1 квартале 2025 года:


  • НДС с отгрузки в январе: 100 x 5% = 5 рублей;
  • НДС с отгрузки в феврале: 200 x 5% = 10 рублей;
  • НДС с отгрузки в марте: 80 x 5% = 4 рубля;
  • НДС с авансов в 1 квартале: 126 x 5/105 = 6 рублей.

Сделки переходного периода 

Отдельное внимание плательщикам УСН нужно обратить на порядок действий в отношении длящихся договоров, заключенных до 01.01.2025 года. У многих упрощенцев в отношении таких договоров возникнет ситуация, когда аванс от покупателей был получен в 2024 году, а сам товар (услуга, работа) будет отгружен в 2025 году. В такой ситуации НДС с аванса не начисляется, т.к. в момент его получения упрощенец еще не считается плательщиком НДС. А вот с отгрузки НДС начислить придется. За счет чьих средств этот налог будет уплачен?

Как следует из п.16 Методических рекомендаций по НДС для УСН это зависит от того, согласится ли контрагент внести изменения в договор и доплатить продавцу-упрощенцу сумму НДС. Если согласится, то необходимо составить дополнительное соглашение к договору, в котором сумма сделки будет увеличена на сумму налога.

Если же контрагент откажется производить доплату, то в этом случае нужно исходить из того, что цена договора включает в себя НДС. Его сумму можно определить, применив расчетную ставку в размере 5/105 или 7/107 (при применении специальной ставки), либо 20/120, 10/110 (при применении стандартной ставки). При этом сумма НДС, определенная налогоплательщиком УСН расчетным методом, должна уменьшить сумму доходов, учитываемых по этой операции для целей УСН.

Если же отгрузка товара (выполнение работы, оказание услуги) пришлась на 2024 год, а оплата придет от покупателя только в 2025 году, по такой сделке НДС не возникнет, так как операция по реализации пришлась на период, в котором упрощенец еще не считался плательщиком НДС.

В материале использованы фото: A-photographyy / Shutterstock / Fotodom.

Комментарии
  1. Курьер с дискетой

    течение 12 кварталов (

  2. Оксана

    Как брать к вычету НДС по реализации товара с остатка в 2025 г, если регистрация счет-фактур в предыдущих периодах не требовалась? Очень сложный и трудозатратный вопрос, на решение которого осталось очень мало времени

    • Входящий НДС

      Оксана , Этот момент не до конца прояснен по той причине, что в самом Законе от 12.07.2024 г. № 176-ФЗ (его обновленной версии) говорится, что входной НДС с остатков товаров принимают к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.

      Но гл. 21 НК РФ как раз предусмотрено также, что к вычету НДС принимается при принятии товаров к учету, т.е. при их оприходовании. А тут момент принятия к учету возник еще в 2024 году. Получается, что в ситуации с "упрощенцами" невозможно принять НДС к вычету в момент принятия товаров к учету, т.е. невозможно соблюсти в полной мере порядок, предусмотренный гл. 21 НК РФ.

      Тогда вопрос - в какой момент принимать этот "прошлогодний" НДС к вычету? Не ясно. Закон № 176-ФЗ этот момент не проясняет, ограничиваясь простой отсылкой к гл. 21 НК РФ. Ждем писем Минфина или ФНС.

      На мой взгляд, вычет НДС нужно будет показывать в 1 квартале 2025 года, возможно даже - прямо 1-м числом января.

      Что касается отсутствия регистрация СФ в предыдущих периодах, думаю, это не должно повлиять на вычет (вернее, отсутствие возможности применить его). Главное тут - сохранять все СФ, чтобы потом (в 1 квартале 2025 г.) - СФ с остатков зарегистрировать в книге покупок.

      • Амелькина Екатерина

        Входящий НДС, Операции по вычету входного НДС с остатков товара придется выполнять вручную ? Дебет 19 / кредит 41 и потом "отражение НДС к вычету", так ?

        • Нервный внедренец

          Амелькина Екатерина , Да, можно таким образом, чтобы не делать через сторно

      • Оксана

        Входящий НДС, Полагаю, вы уже обратились за комментариями к ИФНС  

  3. Прогрессивный бухгалтер

    Для исчисления налога по усн берется вся сумма вместе с НДС?

    • Курьер с дискетой

      Прогрессивный бухгалтер, Нет, в налоговую базу по УСН-налогу включается сумма дохода, за минусом НДС. Это следует из п. 1 ст. 346.15 НК РФ, которая отсылает к п. 1 ст. 248 НК РФ. А в п. 1 ст. 248 НК РФ сказано, что "при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также сумма туристического налога".

  4. Любимый приказик

    При переходе с ОСНО на УСН (15%) с НДС 20% в 1с Бухгалтерия предприятия, редакция 3.0 (3.0.165.21)  с помощью Помощника прога требует восстановить НДС с авансов, товаров и ОС. Хотя везде пишут что не требуется при НДС 20%

    • Камералочка

      Любимый приказик, Вы верно написали, что в этом случае восстановление НДС не требуется в силу новой редакции абз. 5 пп. 2  п. 3 ст. 170 НК РФ (которая вступит в силу с 01.01.2025 г.). Восстановление НДС требуется только при выборе специальной ставки НДС - 5/7 %.

      Возможно разработчики программы пока еще не учли это изменение.