На сайте ФНС России размещено письмо налоговой службы от 28.11.2008 № ШС-6-3/868@, в котором разъяснен порядок применения пункта 4 статьи 168 НК РФ, устанавливающего обязанность уплачивать НДС "живыми" деньгами неденежных формах расчетов (товарообменных операциях, взаимозачетах, при использовании в расчетах ценных бумаг). Данная норма рассмотрена в Письме применительно к ситуациям погашения заемщиком обязательств по договору займа:
- путем перечисления денежных средств поставщику товаров (работ, услуг) по поручению займодавца;
- путем отгрузки займодавцу товаров (работ, услуг).
По мнению налоговой службы, в обоих случаях формировать отдельное платежное поручение на уплату займодавцем сумм НДС не требуется.
В первом случае - потому что расчеты осуществляются в денежной форме. Но, как напомнили налоговики, при условии, что заемщик в платежном поручении на перечисление денежных средств поставщику не забыл указать договор купли-продажи товаров (работ, услуг), заключенный между займодавцем и поставщиком этих товаров (работ, услуг)
Во втором случае платежное поручение на перечисление сумм НДС не требуется потому, что денежные средства, полученные заемщиком в соответствии с договором займа, следует рассматривать на дату заключения указанного соглашения как предоплату под предстоящую поставку товаров (работ, услуг). И налоговая база по НДС определяется исходя из суммы, полученной заемщиком с учетом налога (п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154 НК РФ).
Напомним, что с 1 января 2009 года уплата НДС "живыми" деньгами при неденежных формах расчетов отменяется (подп. в) п. 5 ст. 2, п. 12 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ, далее - Закон № 224-ФЗ). Подробнее об этой и других новациях, введенных Законом № 224-ФЗ в Главу 21 НК РФ, читайте здесь.
