Производя выплаты физлицам, налоговые агенты обязаны удерживать с них НДФЛ (п. 4 ст. 226 НК РФ). При этом удержанный налог перечисляется в бюджет в следующем порядке (п. 6 ст. 226 НК РФ):
- не позднее дня фактического получения в банке денежных средств на выплату дохода;
- не позднее дня перечисления налоговым агентом дохода со своего счета на счет физлица в банке;
- не позднее дня, следующего за днем фактического получения физлицом дохода (например, если налоговый агент выплачивает вознаграждение из выручки).
Дата получения дохода зависит от вида выплаты. Так, доход в виде заработной платы считается полученным в последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ). В соответствии со ст. 136 ТК РФ заработная плата должна выплачиваться не реже чем два раза в месяц. Тем не менее, исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с нее необходимо только один раз в месяц – при окончательном расчете. Такое мнение ФНС России содержится в письме от 26.05.2014 № БС-4-11/10126@. Таким образом, с выплаченного аванса по заработной плате НДФЛ удерживать не нужно. Аналогичной позиции придерживается и Минфин России (см. письма от 03.07.2013 № 03-04-05/25494, от 18.04.2013 № 03-04-06/13294, от 15.08.2012 № 03-04-06/8-143).
