Гражданин, получивший кредит в валюте со ставкой ниже 9 % годовых, должен заплатить НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах.
Налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, исчисленной исходя из 9 % годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Исчислить, удержать и перечислить НДФЛ с материальной выгоды в общем случае должен налоговый агент (пп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ).
Но кто должен платить налог, если кредит получен от иностранной организации, не имеющей постоянного представительства в РФ и не являющейся налоговым агентом по НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ)?
Если получатель кредита является налоговым резидентом РФ, то он обязан самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах.
У лица, не являющегося налоговым резидентом РФ, объекта обложения налогом на доходы не возникает. Нерезидент платит налог только с доходов от источников в РФ (ст. 209 НК РФ), в то время, как резидент должен уплатить НДФЛ как с дохода от источника в РФ, так и за ее пределами.
Минфин России считает кредит от иностранной компании, не имеющей представительства в РФ, доходом от источников за пределами РФ (см. письмо от 11.04.2016 № 03-04-05/20468).
То есть, налоговый резидент РФ, получивший такой кредит, обязан уплатить НДФЛ (пп. 9 п. 3 ст. 208 НК РФ).
Для этого ему необходимо:
- самостоятельно исчислить сумму НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах, применив налоговую ставку 35 % (п. 2 ст. 224, пп. 3 п. 1, п. 2 ст. 228 НК РФ);
- подать налоговую декларацию в свою территориальную налоговую инспекцию не позднее 30 апреля года, следующего за годом, в котором был получен указанный доход (п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ);
- уплатить исчисленную сумму налога в срок не позднее 15 июля года, следующего за годом, в котором был получен доход в виде материальной выгоды (п. 4 ст. 228 НК РФ).
Аналогичную точку зрения финансовое ведомство выражало и ранее (см. письма Минфина РФ от 27.02.2012 № 03-04-05/6-221, от 25.06.2009 № 03-04-05-01/493).
Подробнее о налогообложении материальной выгоды см. в справочнике «Налог на доходы физических лиц» в ИС 1С:ИТС (возможен бесплатный тестовый доступ на 7 дней).
