«1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0): как при УСН учитывать излишки товаров, выявленные при инвентаризации (+ видео)?

Видеоролик выполнен в программе «1С:Бухгалтерия 8» версия 3.0.65.91.

В бухгалтерском учете выявленные при инвентаризации расхождения подлежат регистрации в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация (ч. 4 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Излишек имущества приходуется по рыночной стоимости, увеличивая финансовые результаты организации (п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, п. 29 – 30 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н).

В целях налогового учета при применении УСН учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы (ст. 346.15, п.п. 1, 2 ст. 248, ст. 249, ст. 250 НК РФ).

Стоимость излишков материально-производственных запасов (МПЗ) и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации, признаются внереализационным доходом (п. 20 ст. 250 НК РФ). Доход признается на дату поступления (выявления) имущества (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Доходы, полученные от реализации излишков товаров, выявленных в результате инвентаризации, также должны учитываться в доходах при УСН.

Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом «доходы минус расходы», уменьшают полученные доходы на расходы, в том числе на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Расходы по оплате стоимости товаров учитываются в составе расходов после фактической оплаты и по мере реализации указанных товаров (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

По мнению Минфина России, высказанному в письме от 24.05.2013 № 03-11-06/2/18968, организация с объектом «доходы минус расходы» также вправе уменьшать доходы на сумму расходов по оплате товаров (в виде стоимости излишков товаров.

Если же организация продает материалы, полученные при демонтаже основных средств, то при реализации указанных материалов стоимость, по которой они отражены в учете, не уменьшает налоговую базу при УСН (письмо Минфина России от 31.07.2013 № 03-11-06/2/30601). При этом необходимо учитывать внереализационные доходы в виде стоимости МПЗ, полученных при демонтаже ОС (п. 13 ст. 250 НК РФ) и доходы от реализации таких МПЗ.

В «1С:Бухгалтерия 8» инвентаризация товаров отражается одноименным документом, а оприходование выявленных излишков – документом Оприходование товаров (раздел Склад). Документ Оприходование товаров можно заполнить на основании документа Инвентаризация товаров.

Поскольку при применении УСН с объектом «доходы минус расходы» ситуация с расходами спорная, а оприходование МПЗ и прочего имущества может отражаться по разным основанием (например, при безвозмездном получении), то по умолчанию в поле Расходы (НУ) документа Оприходование товаров устанавливается значение Не принимаются.

Если организация принимает решение признавать для целей налогообложения при УСН расход в виде стоимости излишков товаров, выявленных при инвентаризации, то пользователь должен в явном виде указать значение Принимаются в поле Расходы (НУ) в каждой строке табличной части документа Оприходование товаров.