Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 164 НК реализация товаров на экспорт облагается НДС по ставке 0 % при их фактическом вывозе за пределы таможенной территории ЕАЭС и соблюдении условий статьи 165 НК РФ.
Срок для подтверждения ставки НДС 0 % - 180 календарных дней со дня помещения товаров под таможенную процедуру экспорта.
Моментом определения налоговой базы по указанным товарам является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ. Документы, подтверждающие продажу товара на экспорт, представляются одновременно с декларацией по НДС.
Реализация товаров в страны–члены ЕАЭС в соответствии с пунктом 3 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол) (Приложение № 18 к Договору о ЕАЭС, подписанному в г. Астане 29.05.2014) также облагается по ставке НДС 0 % при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных пунктом 4 Протокола также в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров одновременно с налоговой декларацией.
Подтверждение нулевой ставки НДС при экспорте в страны-члены ЕАЭС
По таким операциям в ИФНС в бумажном виде представляются следующие документы (п. 4 Протокола):
- договоры (контракты), заключенные с налогоплательщиком другого государства - члена ЕАЭС;
- заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа государства-члена, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств) (на бумажном носителе в оригинале или в копии по усмотрению налоговых органов государств-членов) либо перечень заявлений;
- транспортные (товаросопроводительные) и (или) иные документы, предусмотренные законодательством государства-члена, подтверждающие перемещение товаров с территории Российской Федерации на территорию другого государства - члена ЕАЭС;
- иные документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС.
В электронном виде передаются (п. 4 Протокола):
- договоры (контракты), заключенные с налогоплательщиком другого государства - члена ЕАЭС в электронном виде в порядке, установленном нормативными правовыми актами налоговых органов государств - членов ЕАЭС либо иными нормативными правовыми актами этих государств;
- перечень заявлений (в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика).
Подтверждение нулевой ставки НДС при экспорте товаров за пределы таможенной территории ЕАЭС
В указанных экспортных операциях состав пакета документов может отличаться в зависимости от вида таможенной процедуры, вида услуг при транспортировке товаров и способа реализации товаров:
Экспортная операция |
Перечень документов, необходимых для подтверждения ставки НДС 0 % |
Норма НК РФ, устанавливающая перечень документов |
Экспорт товаров |
- контракт (его копия) с иностранным лицом на поставку товара за пределы ЕАЭС; - таможенная декларация (ее копия) с соответствующими отметками таможенных органов; - копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с соответствующими отметками таможенных органов |
п. 1 ст. 165 НК РФ |
Экспорт товаров, осуществляемый через посредника |
- договор (его копия) налогоплательщика с посредником (договор комиссии, поручения либо агентский договор); - контракт (его копия) посредника с иностранным лицом на поставку товаров за пределы ЕАЭС; - таможенная декларация (ее копия) с соответствующими отметками таможенных органов; - копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с соответствующими отметками таможенных органов |
пп. 3, 4 п. 1, п. 2 ст. 165 НК РФ |
В электронном виде в ИФНС представляется соответствующий реестр, утв. приказом ФНС России от 30.09.2015 № ММВ-7-15/427 «Об утверждении форм и порядка заполнения реестров, предусмотренных пунктом 15 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации, а также форматов и порядка представления реестров в электронной форме» (далее – Приказ):
- реестр таможенных деклараций (полных таможенных деклараций) с указанием в них регистрационных номеров соответствующих деклараций вместо копий этих деклараций в бумажном (Приложение № 1 к Приказу);
- реестр таможенных деклараций (полных таможенных деклараций), а также транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров, вместо копий указанных документов (Приложение № 5 к Приказу).
Реестрами, предусмотренными пунктом 15 статьи 165 НК РФ, можно воспользоваться при подтверждении нулевой ставки НДС за налоговые периоды начиная с 1 октября 2015 года (ч. 4 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2014 № 452-ФЗ).
Формирование и представление реестров для подтверждения нулевой ставки НДС в электронном виде в «1С:Предприятии»
В учетных программах «1С:Предприятие» реализована возможность формирования реестров для подтверждения нулевой ставки НДС и представления их в электронном виде (рис. 1). О сроках реализации можно подробнее узнать в «Мониторинге изменений законодательства».
Рис. 1. Выбор Реестра в составе регламентированной отчетности «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0)
В программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 автозаполнение реестра таможенных деклараций (полных таможенных деклараций), а также транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров, вместо копий указанных документов (Приложение № 5 к Приказу) будет реализовано с выходом очередных релизов.
Хотелось бы уточнить, помимо реестров нужно ли отправлять копии контракта и как? Отдельным письмом или прикрепить к реестру?