Как отразить в бухгалтерском учете организации сумму превышения начисленных отпускных над величиной признанного оценочного обязательства по оплате отпускных? Отвечают эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Марина Пивоварова и Дмитрий Игнатьев.

Организация не относится к субъектам малого предпринимательства. Какими бухгалтерскими проводками отражается в учете организации сумма превышения начисленных отпускных над величиной резерва на оплату отпусков?

На сегодняшний день существуют два подхода к отражению в бухгалтерском учете сумм превышения начисленных отпускных над величиной признанного оценочного обязательства по оплате отпускных.

Первый подход основывается на п. 21 ПБУ 8/2010, согласно которому в случае недостаточности суммы признанного оценочного обязательства затраты организации по погашению обязательства отражаются в бухгалтерском учете организации в общем порядке.

Поэтому, если размера признанного оценочного обязательства будет недостаточно, то сумма превышения размера начисленных отпускных над величиной соответствующего оценочного обязательства подлежит учету в составе расходов по обычным видам деятельности:

Дебет 20 (25, 26, 44 и другие) Кредит 70

- отражено начисление отпускных в сумме превышения величины оценочного обязательства;

Дебет 20 (25, 26, 44 и другие) Кредит 69

- отражено начисление страховых взносов по соответствующим видам обязательного страхования в сумме превышения величины оценочного обязательства.

Такое мнение выражено, например, в материале "Учёт переходящих отпусков" (Е. Петров, "Практический бухгалтерский учет", N 12, декабрь 2011 г.).

В то же время некоторые авторы придерживаются иной методологии учета сумм превышения фактически начисленных отпускных над величиной оценочного обязательства (смотрите, например, материал: "Резерв расходов в 3 шага" (Т. Сударева, "Расчет", N 3, март 2011 г.)).

Согласно данному подходу в случае превышения сумм отпускных над величиной соответствующего оценочного обязательства в бухгалтерском учете следует сделать следующие записи:

Дебет 97 Кредит 70

- отражено начисление отпускных в сумме превышения величины оценочного обязательства;

Дебет 97 Кредит 69

- отражено начисление страховых взносов по соответствующим видам обязательного страхования в сумме превышения величины оценочного обязательства.

В периоде увеличения суммы оценочного обязательства по отпускным выплатам будут сделаны проводки:

Дебет 20 (25, 26, 44 и другие) Кредит 96

- начислено оценочное обязательство;

Дебет 96 Кредит 97

- списано за счет оценочного обязательства начисление отпускных в сумме превышения величины оценочного обязательства.

Выбранный вариант учета организации необходимо утвердить в учетной политике.

По нашему мнению, на сегодняшний день подход к отражению в бухгалтерском учете сумм превышения начисленных отпускных над величиной признанного оценочного обязательства по оплате отпускных, основанный на п. 21 ПБУ 8/2010, является более обоснованным.

С текстами документов, упомянутых в ответе экспертов, можно ознакомиться в справочной правовой системе ГАРАНТ.

Нашли ошибку на сайте? Отправьте нам!
Выделите ее мышкой и нажмите Ctrl + Enter
Темы: отпускные
Ваша оценка:
Комментарии