Можно ли учитывать расходы на спецодежду, если затраты на ее покупку больше норм расхода, установленных по результатам аттестации рабочих?

Плательщики налога на прибыль организаций и плательщики на упрощенной системе налогообложения уменьшают свои доходы на материальные расходы (ст.ст. 252 и 346.16 НК РФ), указанные в статье 254 НК РФ, к числу которых относятся и расходы на спецодежду (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Данный подпункт применяется только к неамортизируемому имуществу (более 12 месяцев использования и свыше 40 000 рублей первоначальной стоимостью - п. 1 ст. 256 НК РФ). Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). О предельных нормах в подпункте 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ не говорится, следовательно, вы вправе учитывать расходы на спецодежду все в полной стоимости.

Нормы, установленные приказом Минздравсоцразвития России от 31.12.10. № 1247н, следует соблюдать исходя из принципа "как минимум", так как они предусматривают определенные меры защиты работников, которые организация обязана обеспечить. Следовательно "как минимум" указанные там нормы необходимо выполнять, но ничто не мешает эти нормы увеличить. Об этом также говорит пункт 1 примечаний к Приложению к приказу Минздравсоцразвития России от 31.12.2010 № 1247н: "1. Работодатель имеет право с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников и своего финансово-экономического положения устанавливать нормы бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, улучшающие по сравнению с настоящими Нормами защиту работников от имеющихся на рабочем месте вредных и (или) опасных факторов, а также особых температурных условий или загрязнений".

Возможность учета данных расходов даже по повышенным (установленным работодателем) нормам также поддерживает Минфин России (письма от 11.12.2012 № 03-03-06/1/645, от 16.02.2012 № 03-03-06/4/8, от 23.04.2007 № 03-04-06-01/128).

В то же время существует обратная (хоть и не противоречащая напрямую мнению Минфина России) позиция представителей налоговых органов (письмо УФНС России по г. Москве от 15.01.2009 № 19-12/001813), в соответствии с которой можно учесть расходы только в пределах установленных законодательством норм.

По нашему мнению, ввиду подотчетности ФНС России Минфину России, организация вправе руководствоваться позицией финансового ведомства.