Возмещение части расходов на ремонт дороги общего пользования

Вашей организации предстоит возместить часть расходов на ремонт объекта основных средств (ОС) «Автомобильная дорога общего пользования» (в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94, утв. постановлением Госстандарта России от 26.12.94 № 359, объект основных средств «Автомобильная дорога общего пользования» имеет код 12 4527315 и относится к классу 12 4527000 «Сооружения жилищно-коммунального хозяйства, охраны окружающей среды и рационального природопользования»).

При этом указанный объект ОС не находится на балансовом учете у вашей организации.

По нашему мнению для того чтобы ваше ООО оплатило (компенсировало) часть затрат организации-соседу, отремонтировавшей часть дорожного полотна за свой счет, эта организация должна предоставить вам следующие документы, оформленные в соответствии с требованиями действующего законодательства РФ, в частности в соответствии со статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»:

• договор (в котором прописаны условия возмещения части расходов на ремонт дорожного полотна), оформленный между вашей организацией и организацией-соседом, отремонтировавшей часть дорожного полотна за свой счет;
• документы на возмещение части расходов (счета, акты), оформленные в соответствии с условиями договора от имени организации-соседа в адрес вашей организации;
• копии документов (счета, акты выполненных работ), оформленные от имени подрядной организации исполнителя ремонтных работ в адрес организации-соседа, подтверждающие понесенные расходы организации-соседа;
• иные документы, оформленные в соответствии с условиями договора.

По общему правилу для признания затрат в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, необходимо, в частности, выполнение следующих условий (п. 1 ст. 252 НК РФ):

• затраты должны быть фактически произведены;
• документы, подтверждающие затраты, должны быть оформлены в соответствии с законодательством РФ;
• затраты должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода;
• затраты должны быть экономически оправданы.

Таким образом, по общему правилу ваша организация может учесть расходы на возмещение организации-соседу стоимости ремонтных работ дороги в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, только при условии , что понесенные вами расходы соответствуют всем указанным выше требованиям статьи 252 НК РФ.

Обращаем внимание, в настоящее время по вопросу учета для целей налогооблагаемой прибыли затраты на ремонт дорог общего пользования отсутствуют разъяснения контролирующих органов. При этом результаты анализа арбитражной практики показали наличие двух позиций, а именно:

• затраты на ремонт дороги общего пользования можно учесть в расходах (например, постановление ФАС Московского округа от 31.01.2011 № КА-А40/17869-10 по делу № А40-75140/10-140-385);
• затраты на ремонт дороги общего пользования нельзя учесть в расходах (например, постановление ФАС Центрального округа от 22.08.2008 по делу № А64-6817/07-13).

Для целей бухгалтерского учета ваша организация по нашему мнению может учесть суммы указанных расходов, подтвержденных документально, в составе прочих расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (см. Инструкциею по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).