Нужно ли начислять НДС
До сих пор существует неопределенность, как организациям, приобретающим подарочные карты/сертификаты для безвозмездной передачи сотрудникам, с юридической точки классифицировать такой «объект». Отсюда возникают вопросы и по поводу НДС. А поскольку ситуация неоднозначная, на практике возникают споры между компаниями и налоговыми инспекциями при проверках.
Позиция Минфина РФ по данному вопросу на протяжении многих лет неизменна. Ведомство считает, что при безвозмездной передаче подарочных сертификатов, ранее приобретенных у лица, которое их выпустило, у компании однозначно возникает объект налогообложения по НДС. Такие разъяснения приведены в письмах Минфина РФ от 28.12.2020 №03-07-11/114871, от 14.03.2022 №03-07-11/18542, от 09.06.2022 №03-07-11/54735, от 18.09.2023 №03-07-11/88753 и др. Чиновники полагают, что подарочный сертификат является документом, удостоверяющим право его держателя приобрести у лица, выпустившего сертификат, товары, работы, услуги на сумму, равную номинальной стоимости этого сертификата. А поскольку операция по безвозмездной передаче подарочного сертификата не указана в перечне необлагаемых операций, то значит она облагается НДС.
Налоговики на местах тоже считают, что такая операция подлежит налогообложению НДС, на что указывает наличие судебных прецедентов. Сразу отметим, что таких прецедентов не так уж и много. Но зато те, что имеются, по большей части опровергают позицию контролирующих органов.
Так, например, в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.02.2014 по делу №А19-4871/2013 инспекция посчитала, что «при передаче работнику подарочного сертификата организацией, купившей указанный документ, осуществляется безвозмездная передача имущественного права, подтвержденного сертификатом». При этом в налоговую базу следует включить цену приобретения подарочных сертификатов. Первые две инстанции поддержали налоговиков, но окружной суд отменил их решения и вынес новое – в пользу компании. Аргументом послужило следующее: ни статьей 154, ни статьей 155 НК РФ не регламентирован порядок определения налоговой базы при безвозмездной передаче имущественных прав. А значит, налог нельзя считать установленным по такой передаче.
В другом деле (постановление ФАС Московского округа от 04.03.2013 по делу №А40-52718/12-91-297) организация привела дополнительные доводы, и суд их также принял. Компания указала, что подарочные сертификаты обеспечивают исполнение обязательств магазина по розничной продаже товара, уже оплаченного компанией, купившей сертификаты. Именно у магазина и возникает объект налогообложения по НДС. А одновременное признание объектом НДС данной операции и у компании, заранее оплатившей товары (путем покупки сертификата), означает повторное налогообложение той же операции. Взимание налога в такой ситуации не только противоречит здравому смыслу, но и нарушает п.1 ст.146 НК РФ. В этом пункте перечислены объекты НДС, но оплата за товары, реализованные третьему лицу, в составе операций, облагаемых НДС, в нем не указана.
Но встречаются и отрицательные для налогоплательщика примеры (постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.07.2014 №15АП-6598/2014 по делу №А53-17381/2013). Поэтому компаниям нужно принять решение, как поступить: руководствоваться позицией Минфина и начислять НДС, либо не начислять налог, но в таком случае быть готовыми к спорам с налоговиками. Как показывает судебная практика, шансы на успешный исход дела имеются.
Вычет НДС лучше не отражать
Вопросы возникают и в части «входного» НДС. Если эмитент подарочных карт вдруг выставит компании счет-фактуру с выделенной суммой налога при продаже карт, то бухгалтер может зарегистрировать его в книге покупок. В итоге этот НДС попадет в состав налогового вычета, а чуть позже у компании могут возникнуть проблемы.
Дело в том, что, применяя вычет НДС (как с перечисленного аванса), налоговики могут впоследствии потребовать его восстановления, как это произошло в деле, которое рассматривалось в постановлении Арбитражного суда Московского округа от 09.08.2023 №Ф05-11231/2023 по делу №А40-193910/2022 (определением Верховного суда РФ от 24.11.2023 №305-ЭС23-22464 отказано в передаче дела для пересмотра).
Налоговики посчитали, что поскольку товары по подарочным сертификатам приобретает не сама компания, купившая эти сертификаты, а другие лица, то и вычет НДС компания применить не вправе. А если уж применила, то она должна восстановить налог. Эту позицию в данном споре поддержали суды, отметив, что для компании, купившей сертификаты, перечисленные за них денежные средства авансом признаваться не могут. А все потому, что у нее цель – реализовать сертификаты, а не получить самой товар в будущем.
Поэтому не рекомендуем регистрировать его в книге покупок и принимать уплаченный при покупке подарочных сертификатов НДС к вычету. Хотя если компания примет решение начислять НДС при передаче карт своим сотрудникам, то вычет она может попробовать отстоять.
Расходы на подарочные карты в целях налога на прибыль
Приобретая подарочные карты для вручения их сотрудникам, понесенные расходы работодатель не вправе учитывать при налогообложении прибыли. Данный вывод следует из п.29 ст.270 НК РФ.
Согласно этой норме, расходы «на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, если иное не предусмотрено пунктом 24.2 части второй статьи 255 настоящего Кодекса, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников» не учитываются при определении налоговой базы.
Доход в натуральной форме и НДФЛ
У работника при безвозмездном получении подарочной карты от работодателя возникает доход в натуральной форме (ст.41, 211 НК РФ). При этом следует принимать во внимание п.28 ст.217 НК РФ, согласно которому по доходам в виде подарков установлен необлагаемый порог в размере 4 000 рублей.
То есть, если номинал подарочной карты менее 4 000 рублей, то при их передаче облагаемого НДФЛ дохода не возникает (при условии, что в текущем календарном году работнику не вручались другие подарки). Но если карта номиналом, например, 5 000 рублей, то облагаемым доходом будет считаться 1 000 рублей. Возможность применять в данном случае положения п.28 ст.217 НК РФ подтверждается и в разъяснениях Минфина РФ (письма от 07.09.2012 №03-04-06/6-274, от 18.11.2016 №03-04-06/67922).
Тут возникает еще один вопрос: когда этот доход считается полученным – в момент получения карты или в момент получения товара? На основании действующего законодательства дать однозначный ответ на поставленный вопрос не представляется возможным. По нашему мнению, принимая подарочную карту, физическое лицо получает экономическую выгоду, то есть доход (ст.41 НК РФ). С этого момента можно утверждать, что товары в соответствующей части оплачены именно за этого работника (пп.1 п.2 ст.211 НК РФ).
Такого же подхода придерживается Минфин РФ (письма от 07.09.2012 №03-04-06/6-274, от 02.07.2012 №03-04-05/9-809, от 17.09.2009 №03-04-06-01/240).
Страховые взносы
Страховые взносы на подарочные карты начислять не нужно. Выдача подарочных сертификатов сотрудникам не является вознаграждением, относящимся к объекту обложения страховыми взносами, поскольку производится не в рамках трудовых отношений.
Хотя стоит отметить, что попытки доначислить страховые взносы на местах бывают. Но судебная практика полностью на стороне компаний, поскольку дарение сертификатов носит социальный характер и не связано с исполнение сотрудниками своих трудовых обязательств (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 10.08.2020 №Ф09-4550/20 по делу №А60-69157/2019, определение ВАС РФ от 14.10.2013 №ВАС-13948/13).
В целях минимизации налоговых рисков в случае, если номинал подарочной карты выше 3 000 рублей, можно такую передачу оформлять договором дарения. Эта рекомендация вызвана наличием позиции Минфина РФ, высказанной в письме от 15.10.2021 №03-01-10/83519: «в случае передачи организацией работнику подарка стоимостью свыше трех тысяч рублей без оформления в письменной форме договора дарения в нарушение Гражданского кодекса сумма стоимости такого подарка будет облагаться страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплата в иной форме».
