С 2020 г. вступили в действие положения федерального стандарта "Запасы", утв. приказом Минфина России от 07.12.2018 № 256н. Методические рекомендации по применению СГС "Запасы" доведены письмом Минфина России от 01.08.2019 № 02-07-07/58075.
Приобретение подарочной продукции, не предназначенной для дальнейшей перепродажи, отражается по подстатье 349 "Увеличение стоимости прочих материальных запасов однократного применения" КОСГУ (п. 11.4.8 порядка, утв. приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н). Эта подстатья предполагает учет такой продукции в составе материальных запасов на счете 105 00.
Кроме того, для учета материальных ценностей, приобретаемых в целях награждения, применяется забалансовый счет 07 "Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры" (п. 345 инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н).
Призы, знамена, кубки, учрежденные разными организациями и получаемые от них для награждения команд-победителей, а также материальные ценности, приобретенные и предназначенные для награждения (дарения), в т.ч. ценные подарки и сувениры, отражаются на счете 0 105 36 349 до момента их выдачи со склада ответственному лицу для вручения. Разъяснения содержатся в п. 5 раздела 2 Методических рекомендаций.
С момента выдачи подарков со склада (с момента приобретения в случае, когда материальные ценности не принимаются на склад) и до момента вручения подарки учитываются на счете 07. Подарки списываются со счета 07 при выдаче одаряемым на основании документов, подтверждающих факт вручения.
Таким образом, руководствуясь Инструкцией № 157н, инструкцией, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н, расчеты по приобретению новогодних подарков для детей сотрудников отражаются записями:
Дебет КРБ X 105 36 349 Кредит КРБ X 302 34 73Х – приняты к учету материальные ценности (новогодние подарки) (п. 34 Инструкции № 174н);
Дебет КРБ Х 302 34 83Х Кредит КИФ Х 201 11 610, увеличение счета 18 (КОСГУ 349) – оплачены новогодние подарки (п. 73 Инструкции 174н);
Дебет КРБ Х 401 20 272 Кредит КРБ Х 105 36 449 – списана стоимость новогодних подарков при передаче ответственному лицу (до их вручения сотрудникам) (п. 37 Инструкции № 174н),
увеличение забалансового счета 07 – учтены на забалансовом счете новогодние подарки (п. 345 Инструкции № 157н);
уменьшение забалансового счета 07 – выданы подарки награждаемым лицам.
Дополнительных расчетов при выдаче сотрудникам подарков в натуральной форме не возникает. Следовательно, отражать начисление сотрудникам по счету 302 00 на стоимость подарка не нужно.
Подарок является доходом работника в натуральной форме. Однако учреждение обязано исчислить НДФЛ со стоимости подарков в натуральной форме, превышающей 4000 руб. При выдаче подарков сотрудникам их стоимость в сумме до 4000 руб., полученных за налоговый период (календарный год – ст. 216 НК РФ), освобождается от обложения НДФЛ на основании п. 28 ст. 217 НК РФ.
В целях исчисления НДС передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией и объектом налогообложения (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 39 НК РФ). Следовательно, передача новогодних подарков облагается НДС (письма Минфина России от 15.08.2019 № 03-07-11/61750, от 12.11.2018 № 03-07-11/81021, от 18.08.2017 № 03-07-11/53088).
Однако учреждение освобождено от обязанностей налогоплательщика в соответствии с п. 1 ст. 145 НК РФ. Освобождение по этому основанию не применяется лишь в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, подлежащих налогообложению в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ. Следовательно, в рассматриваемой ситуации выдача новогодних подарков НДС не облагается.
Источник: .
