Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Вход или Регистрация

Как покупателю отразить недопоставку, выявленную после приемки товаров

21.05.2020
Бухгалтерский ДЗЕН подписывайтесь на наш канал

Как покупателю отразить недопоставку, выявленную после приемки товаров

По договору поставки недостача товара может быть выявлена не только при приемке товара, но и позднее. Например, когда недовложение обнаруживается уже при вскрытии коробки. В статье эксперты 1С рассказывают на примере «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0, как покупателю отразить в учете недопоставку, которая была обнаружена после приемки и оформлена Актом о расхождениях (ТОРГ-2).

Недопоставка товаров с оформлением Акта о расхождениях (ТОРГ-2)

В общепринятом понимании под недопоставкой товаров понимается поставка товара поставщиком в количестве меньшем, чем зафиксировано в договоре, в счете-фактуре, в товаросопроводительных документах и так далее.

При получении товаров в количестве, не соответствующем условию договора, покупатель вправе или потребовать передать недостающее количество товара, или отказаться от переданного товара и от его оплаты. А если товар оплачен, то потребовать от поставщика возврата уплаченной денежной суммы (п. 1 ст. 466 ГК РФ).

Факт расхождения количества товаров оформляется соответствующим актом, который является основанием для предъявления претензии поставщику. До 01.01.2013 при обнаружении расхождения при приемке товаров применялись акты по форме № ТОРГ-2 или по форме № ТОРГ-3, которые были утверждены постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132. С 01.01.2013 формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. При этом они могут использоваться для ведения бухгалтерского учета. 

Также организации могут разрабатывать формы самостоятельно либо использовать предусмотренные принятыми органами негосударственного регулирования бухгалтерского учета рекомендации в области бухучета (см., например, информацию Минфина России № ПЗ-10/2012). В «1С:Предприятии» реализовано большинство унифицированных форм первичных учетных документов. Поэтому организации могут воспользоваться формами, содержащимися в программе, закрепив в учетной политике применение форм из альбомов, утв. Постановлениями Госкомстата России.

При обнаружении недопоставки после принятия к учету приобретенных товаров на основании товаросопроводительных документов покупатель по согласованию с поставщиком вносит исправления в данные бухгалтерского учета (БУ) и налогового учета (НУ).

При уменьшении стоимости приобретенных товаров в связи с уточнением их количества покупатель производит восстановление НДС в размере разницы между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого уменьшения.

Восстановление НДС покупатель производит в налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат: дата получения первичных документов на изменение стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) либо дата получения корректировочного счета-фактуры (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).

1С:ИТС

В справочнике «Договоры: условия, формы, налоги» раздела «Консультации по законодательству» см. подробнее о том, что нужно знать покупателю при заключении договора поставки. В этом же разделе в справочнике «Налог на добавленную стоимость» см., в каких случаях нужно выставлять корректировочный счет-фактуру, а в каких - исправленный.

Отражение недопоставки товаров с ТОРГ-2 после приемки в «1С:Бухгалтерии 8»

Рассмотрим пример отражения в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 у покупателя недопоставки товаров, выявленной после приемки, с составлением Акта о расхождениях (ТОРГ-2).

Пример

Организация ООО «Модный город» (покупатель) заключила с ООО «Торговый дом» (продавец) договор на поставку товаров на сумму 240 000,00 руб. (в т. ч. НДС 20 % - 40 000,00 руб.):

  • 20.03.2020 - покупатель внес полную предоплату за товары;
  • 30.03.2020 - покупатель принял поступившие товары;
  • 02.04.2020 - покупатель обнаружил недопоставку товаров, сформировал и направил продавцу акт о расхождениях;
  • 04.04.2020 - покупатель согласовал с поставщиком уменьшение цены договора и получил от поставщика корректировочный счет-фактуру;
  • 06.04.2020 - покупатель получил от поставщика возвращенную сумму переплаты.

Последовательность операций приведена в таблице.

020-tabl.jpg


Перечисление денежных средств поставщику

Отражение в учете оплаты поставщику (операция 1.1 «Перечисление предварительной оплаты») в программе регистрируется с помощью документа Списание с расчетного счета с видом операции Оплата поставщику (раздел Банк и касса - подраздел Банк - Банковские выписки), который может быть создан вручную или сформирован на основании выгрузки из других внешних программ (например, «Клиент-банк»).

В результате проведения документа Списание с расчетного счета в регистр бухгалтерии вносится запись:

Дебет 60.02 Кредит 51
- на сумму перечисленной поставщику предоплаты в размере 240 000,00 руб.

В соответствии с пунктами 1, 3 статьи 168 НК РФ покупателю товаров, перечислившему сумму предоплаты, должен быть выставлен счет-фактура не позднее 5 календарных дней, считая со дня получения предоплаты продавцом.

Этот счет-фактура является основанием для принятия покупателем, перечислившим сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав), к вычету сумм налога, исчисленных и предъявленных продавцом, при наличии документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм предоплаты, и договора, предусматривающего перечисление указанных сумм (п. 2 ст. 169, п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ).

Поступивший от поставщика счет-фактуру на перечисленную предоплату (операции 1.2 «Регистрация полученного счета-фактуры»; 1.3 «Вычет НДС по перечисленной предварительной оплате») можно ввести:

  • через список документов Счета-фактуры полученные (раздел Покупки - подраздел Покупки - Счета-фактуры полученные);
  • на основании документа Списание с расчетного счета по кнопке Создать на основании.

В новом документе Счет-фактура полученный большинство полей заполняются автоматически. При этом следует дополнительно указать:

  • в полях Счет-фактура № и от - номер и дату счета-фактуры, полученного от продавца;
  • в поле Получен - дату фактического получения счета-фактуры, которая по умолчанию проставляется аналогичной дате счета-фактуры, указанной в поле от.

Если покупатель намерен производить вычет НДС при перечислении продавцу предварительной оплаты, то в строке Отразить вычет НДС в книге покупок следует проверить наличие флага.

При проведении документа Счет-фактура полученный в регистр бухгалтерии вносится запись:

Дебет 68.02 Кредит 76.ВА
- на сумму НДС, предъявленную продавцом, которая заявляется к налоговому вычету, в размере 40 000,00 руб. (240 000,00 руб. х 20 / 120).

В регистр НДС Покупки вводится запись для книги покупок, отражающая принятие НДС к вычету.

Для хранения необходимой информации о полученном счете-фактуре вносится запись в регистр Журнал учета счетов-фактур.

Поступление товаров от поставщика

Поступление товаров от поставщика (операции 2.1 «Учет поступивших товаров»; 2.2 «Учет входного НДС»; 2.3 «Зачет предварительной оплаты») в программе регистрируется с помощью документа Поступление (акт, накладная) с видом операции Товары (накладная) (раздел Покупки - подраздел Покупки), рис. 1.

021.jpg

Рис. 1. Отражение поступления товаров

Поскольку в момент приемки товаров расхождения выявлены не были, в строке Есть расхождения над табличной частью документа Поступление (акт, накладная) флаг отсутствует. При проведении документа Поступление (акт, накладная) вводятся следующие записи в регистр бухгалтерии:

Дебет 60.01 Кредит 60.02
- на сумму зачтенной предварительной оплаты в размере 240 000,00 руб., если по гиперссылке Расчеты (рис. 1) установлено значение зачет аванса автоматически;

Дебет 41.01 Кредит 60.01
- на стоимость поступивших товаров без НДС в размере 200 000,00 руб.;

Дебет 19.03 Кредит 60.01
- на сумму входного НДС, предъявленную поставщиком по поступившим товарам, в размере 40 000,00 руб.

В результате проведения документа Поступление (акт, накладная) выполняется запись в регистр накопления НДС предъявленный с видом движения Приход и событием Предъявлен НДС Поставщиком по принятым к учету товарам.

Для регистрации полученного счета-фактуры (операции 2.4 «Регистрация полученного счета-фактуры»; 2.5 «Вычет входного НДС по приобретенным товарам») необходимо в поля Счет-фактура № и от документа Поступление (акт, накладная) (рис. 1) ввести соответственно номер и дату входящего счета-фактуры и нажать кнопку Зарегистрировать. При этом автоматически будет создан документ Счет-фактура полученный (рис. 2), а в форме документа-основания появится гиперссылка на созданный счет-фактуру.

023-01+.jpg


023-02+.jpg

Рис. 2. Формирование акта о расхождениях

Поля документа Счет-фактура полученный будут заполнены автоматически на основании сведений из документа Поступление (акт, накладная).

Кроме того:

  • в поле Получен будет проставлена дата регистрации документа Поступление (акт, накладная), которую при необходимости следует заменить на дату фактического получения счета-фактуры. Если с продавцом заключено соглашение об обмене счетами-фактурами в электронной форме, то в поле будет проставлена дата отправки файла электронного счета-фактуры оператором ЭДО, указанная в его подтверждении;
  • в строке Документы-основания будет стоять гиперссылка на соответствующий документ поступления;
  • в поле Код вида операции будет отражено значение 01, которое соответствует приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав согласно Приложению к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@;
  • переключатель Способ получения будет стоять на значении На бумажном носителе, если с продавцом отсутствует действующее соглашение об обмене счетами-фактурами в электронной форме. Если соглашение есть, то переключатель будет стоять в положении В электронном виде.

Если покупатель не ведет раздельный учет и приобретенные товары предназначены для использования в облагаемой НДС деятельности, то для предъявления к вычету входного НДС в налоговом периоде получения счета-фактуры достаточно проверить наличие флага в строке Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения. Обратите внимание, установленный по умолчанию флаг Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения следует снять:

  • если покупатель не будет заявлять налоговый вычет (в т. ч. если приобретенные товары не будут использоваться для облагаемой НДС деятельности);
  • если покупатель намерен перенести налоговый вычет входного НДС на следующие налоговые периоды (абз. 1 п. 1.1 ст. 172 НК РФ);
  • если счет-фактура фактически получен после завершения налогового периода, в котором товары были приняты на учет, но до установленного статьей 174 НК РФ срока представления налоговой декларации за указанный налоговый период (абз. 2 п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

При необходимости изменения указанных данных, например, уточнения даты получения, документ необходимо провести повторно, нажав кнопку Записать и закрыть или выполнив команду Провести, открыв список доступных команд с помощью кнопки Еще.

В результате проведения документа Счет-фактура полученный при установленном флаге в документе Счет-фактура полученный формируется бухгалтерская запись:

Дебет 68.02 Кредит 19.03
- на сумму НДС, принятую к вычету по принятым к учету товарам.

В регистр накопления НДС предъявленный вводится запись с видом движения Расход на сумму НДС, принятую к вычету. В регистр накопления НДС Покупки вносится запись для формирования книги покупок.

Для хранения необходимой информации о полученном счете-фактуре вносится запись в регистр Журнал учета счетов-фактур.

Согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ предъявленные покупателем к вычету суммы НДС по перечисленной предоплате подлежат восстановлению в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным правам) подлежат вычету в порядке, установленном НК РФ, или в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм предоплаты.

Для выполнения операции по восстановлению (операция 2.6 «Восстановление НДС с предварительной оплаты, зачтенной в счет оплаты поступивших товаров») необходимо создать документ Формирование записей книги продаж (раздел Операции - подраздел Закрытие периода - Регламентные операции НДС).

Для автоматического заполнения табличной части нового документа Формирование записей книги продаж на основании сведений учетной системы следует выполнить команду Заполнить.

В результате проведения документа Формирование записей книги продаж в регистр бухгалтерии вносится запись:

Дебет 76.ВА Кредит 68.02
- на сумму НДС, принятую к вычету по перечисленной предоплате и подлежащую восстановлению после приобретения соответствующих товаров.

В регистр накопления НДС Продажи вносится запись для книги продаж, отражающая восстановление НДС.

В книге покупок за I квартал 2020 года (раздел Отчеты - подраздел НДС) будут зарегистрированы:

  • счет-фактура № 158 от 20.03.2020 - на сумму НДС, предъявленную продавцом с перечисленной суммы предварительной оплаты, с кодом вида операции (КВО) 02, который соответствует оплате, частичной оплате (полученной или переданной) в счет предстоящих поставок товаров (Приложение к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@);
  • счет-фактура № 209 от 30.03.2020 - на сумму НДС, предъявленную продавцом по приобретенным товарам, с КВО 01, который соответствует приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав (Приложение к Приказу № 136).

В книге продаж за I квартал 2020 года (раздел Отчеты - подраздел НДС) будет зарегистрирован:

  • счет-фактура № 158 от 20.03.2020 - на сумму НДС, принятую к вычету с перечисленной суммы предоплаты и восстановленную в связи с приобретением соответствующих товаров, с КВО 21, который соответствует операциям по восстановлению сумм налога, указанных в пункте 3 статьи 170 НК РФ (Приложение к Приказу № 136).

В Разделе 3 декларации по НДС за I квартал 2020 года (утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@) (раздел Отчеты - подраздел 1С-Отчетность - Регламентированные отчеты) будут отражены:

  • по строке 080 (в том числе 090) - сумма НДС, исчисленная с суммы полученной предоплаты и восстановленная после приобретения соответствующих товаров, в размере 38 000,00 руб. (графа 3);
  • по строке 120 - сумма НДС, предъявленная продавцом по приобретенным товарам, в размере 38 000,00 руб. (графа 3);
  • по строке 130 - сумма НДС, предъявленная к вычету с перечисленной суммы предоплаты, в размере 40 000,00 руб. (графа 3).

Отражение недопоставки товаров

Для того, чтобы в БУ и НУ отразить выявленное расхождение в количестве поступивших товаров (операция 3.1 «Формирование акта о выявленных расхождениях»), необходимо на основании документа Поступление (акт, накладная) (рис. 1) по кнопке Создать на основании сформировать документ Акт о расхождениях (рис. 2).

Обратите внимание, в документе Акт о расхождениях будет размещена специальная строка, указывающая на то, что данный документ сформирован после принятия к учету поступивших товаров (работ, услуг). Это связано с тем, что документ Акт о расхождениях, сформированный после принятия к учету приобретений, и документ Акт о расхождениях, сформированный непосредственно в момент приемки (когда проставляется флаг в строке Есть расхождения в документе Поступление (акт, накладная)), производят различные движения в БУ и НУ.

В табличной форме документа Акт о расхождениях для каждой товарной позиции предусмотрены две строки, в которых отражается информация о поступивших товарах: по товарной накладной (по документу) и по фактическому поступлению (по факту).

По тем товарным позициям, по которым выявлены расхождения, необходимо в строке по факту уточнить количество поступивших товаров, после чего для данной товарной позиции появится еще одна строка со сведениями о расхождениях (расхождения:), рис. 2.

По кнопке Акт о расхождениях (ТОРГ-2) из документа Акт о расхождениях (рис. 2) можно перейти в форму просмотра акта и выполнить его печать.

Проведенный документ Акт о расхождениях никаких движений в БУ и НУ не производит.

Для корректировки стоимости приобретенных товаров в БУ и НУ (операции 3.2 «Корректировка стоимости поступивших товаров»; 3.3 «Корректировка входного НДС»; 3.4 «Восстановление НДС по приобретенным товарам»; 3.5 «Учет образовавшейся переплаты поставщику») необходимо на основании документа Акт о расхождениях (рис. 2) по кнопке Создать на основании сформировать документ Корректировка поступления с видом операции Корректировка по согласованию сторон (раздел Покупки - подраздел Покупки).

На закладке Главное необходимо указать (рис. 3):

  • в полях Документ № и от - номер и дату документа, служащего основанием для корректировки стоимости приобретенных товаров;
  • в поле Отражать корректировку - значение Во всех разделах учета, поскольку корректировка вносится в стоимостные показатели;
  • в строке Восстановить НДС в книге продаж - проверить наличие флага, поскольку при уменьшении стоимости приобретенных товаров ранее принятая к вычету сумма входного НДС подлежит восстановлению в соответствии с подпунктом 4 пункта 3 статьи 170 НК РФ.

024.jpg

Рис. 3. Отражение корректировки поступления

На закладке Товары в строке после изменения табличной части будут отражены уточненные показатели по соответствующей товарной позиции.

После проведения документа в регистр бухгалтерии вводятся следующие бухгалтерские записи:

Дебет 60.02 Кредит 60.01
- на образовавшуюся сумму предоплаты в результате уменьшения цены приобретенных товаров;

Дебет 19.03 Кредит 68.02
- на сумму НДС, подлежащую восстановлению;

Дебет 19.03 Кредит 60.01
- СТОРНО на разницу в сумме входного НДС;

Дебет 41.01 Кредит 60.01
- СТОРНО на разницу в стоимости приобретенных товаров.

В регистр НДС Продажи вносится запись для формирования книги продаж за налоговый период корректировки стоимости (за II квартал 2020 года) на сумму НДС, предъявленную к налоговому вычету по приобретенным товарам и подлежащую восстановлению после уменьшения их стоимости. Для регистрации полученного корректировочного счета-фактуры (операция 3.6 «Регистрация полученного корректировочного счета-фактуры») необходимо в поля Корр. счет-фактура № и от документа Корректировка поступления (рис. 3) ввести соответственно номер и дату входящего корректировочного счета-фактуры и нажать кнопку Зарегистрировать. При этом автоматически будет создан документ Корректировочный счет-фактура полученный, а в форме документа-основания появится гиперссылка на созданный счет-фактуру.

Поля документа Корректировочный счет-фактура полученный будут заполнены автоматически на основании сведений из документа Корректировка поступления. Кроме того:

  • в поле Получен будет проставлена дата регистрации документа Корректировка поступления, которую при необходимости следует заменить на дату фактического получения корректировочного счета-фактуры;
  • в строке Документы-основания будет стоять гиперссылка на соответствующий документ корректировки поступления;
  • в поле Код вида операции будет отражено значение 18, которое соответствует получению корректировочного счета-фактуры в связи с изменением стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цен (тарифов) отгруженных товаров (Приложение к Приказу № 136).

В результате проведения документа Корректировочный счет-фактура полученный будет внесена запись в регистр сведений Журнал учета счетов-фактур для хранения необходимой информации о полученном корректировочном счете-фактуре. Если при уменьшении стоимости приобретенных товаров образующаяся сумма переплаты не возвращается покупателю, а засчитывается в счет будущих поставок товаров, то такая сумма признается для целей исчисления НДС предварительной оплатой, и покупатель в соответствии с пунктом 12 статьи 171, пунктом 9 статьи 172 НК РФ имеет право на налоговый вычет суммы НДС, исчисленной с данной предоплаты.

Поскольку в данном случае сторонами сделки согласовано уменьшение цены договора и возврат продавцом образовавшейся суммы переплаты, то данная сумма предоплатой не является. Следовательно, продавец с такой суммы переплаты НДС не исчисляет и покупателю не предъявляет. Таким образом, в книге продаж за II квартал 2020 года будет зарегистрирован:

  • корректировочный счет-фактура № 227 от 04.04.2020, составленный к счету-фактуре № 209 от 30.03.2020, - на сумму НДС, восстановленную в связи с уменьшением стоимости приобретенных товаров, в размере 2 000,00 руб. с КВО 18.

В Разделе 3 декларации по НДС за II квартал 2020 года (утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@) (раздел Отчеты - подраздел 1С-Отчетность - Регламентированные отчеты) будут отражены:

  • по строке 080 - сумма НДС, принятая к вычету при приобретении товаров и восстановленная в связи с уменьшением их стоимости, в размере 2 000,00 руб. (графа 3).

Получение переплаты от поставщика

Возврат поставщиком переплаты, образовавшейся в результате недопоставки товаров (операция 4.1 «Возврат переплаты от поставщика»), в программе отражается с помощью документа Поступление на расчетный счет с видом операции Возврат от поставщика, который формируется путем добавления нового документа в список Банковские выписки (раздел Банк и касса - подраздел Банк - журнал документов - Банковские выписки).

В результате проведения документа Поступление на расчетный счет в регистр бухгалтерии вносится запись:

Дебет 51 Кредит 60.02
- на сумму переплаты, возвращенной поставщиком в связи с недопоставкой товаров.

1С:ИТС

В справочнике «Учет по налогу на добавленную стоимость раздела «Инструкции по учету в программах 1С» см. подробнее: об отражении у покупателя недопоставки товаров, выявленной при приемке, с составлением Акта о расхождениях (ТОРГ-2)об отражении у поставщика недопоставки товаров при получении Акта о расхождениях (ТОРГ-2)


Поделиться с друзьями:

Подписаться на комментарии
Отправить на почту
Печать
Написать комментарий

 
Повышение НДФЛ на доходы

Поддерживаете ли вы предложение повысить НДФЛ на доходы состоятельных граждан?

Предложения партнеров
Обучение пользователей продуктов 1С