Организации должны с отчетности 2022 года разделять в учете операционную и финансовую аренду: как построить работу

Классификация аренды в бухучете

В целях правильного бухгалтерского учета все сдаваемое в аренду имущество должно быть разделено арендодателем на операционную и финансовую аренду.

Под операционной арендой в силу признаков, содержащихся в ФСБУ 25/2018, утв. приказом Минфина от 16.10.2018 № 208н, понимается обычная аренда имущества, при которой арендодатель за определенную в договоре плату предоставляет арендатору это имущество во временное пользование и владение.

В качестве финансовой или неоперационной аренды в ФСБУ 25/2018, исходя из приведенных там признаков, подразумевается лизинг. То есть договорные отношения, при которых арендодатель по заявке арендатора приобретает за свой собственный счет какое-либо имущество (автотранспорт, спецтехнику и т.д.) и затем на платной основе передает это имущество во временное пользование арендатору. Как правило, в подобных отношениях арендодатель именуется лизингодателем, арендатор – лизингополучателем, а сам договор – договором лизинга.

В то же самое время классификация по правилам ФСБУ 25/2018 производится по каждому договору аренды вне зависимости от его наименования. Договор при этом может называться как угодно – аренда, лизинг, наем, предоставление во временное пользование и т.д.

При проведении классификации объектов аренды название договора не имеет никакого значения. Для бухучета важны лишь содержание такого договора и его конкретные условия.

Классификация аренды на финансовую и операционную производится арендодателем либо на дату заключения договора аренды, либо на дату, когда имущество становится доступным для использования арендатором (п. 6 ФСБУ 25/2018).

В случае существенного изменения договора аренды классификация аренды в бухучете также пересматривается. При этом изменения обстоятельств, не меняющие условия договора аренды, не влекут пересмотра классификации аренды.

Операционная аренда

Об операционной аренде свидетельствуют следующие признаки и условия арендных договоров (п. 26 ФСБУ 25/2018):

• срок полезного использования арендованного имущества значительно превосходит и не сопоставим со сроком действия арендного договора;
• предметом аренды выступает непотребляемое имущество (имущество, которое со временем не теряет своих потребительских свойств и полезных качеств и назначение его со временем также не изменяется);
• на дату заключения договора величина арендных платежей существенно меньше рыночной стоимости арендуемого имущества;
• экономические выгоды и риски, обусловленные собственностью на предмет аренды, несет арендодатель.

Для признания аренды операционной достаточно наличия одного из вышеперечисленных признаков.

При этом арендодатели, применяющие упрощенные способы ведения учета, могут классифицировать все свое сдаваемое имущество в качестве операционной аренды (п. 28 ФСБУ 25/2018).

Исключение из этого общего правила составляют случаи, когда по условиям договора арендатор получает право собственности на арендуемое имущество или получает право купить это имущество по цене значительно ниже рыночной. В этих случаях аренда признается финансовой.

Финансовая аренда

Аренда признается финансовой (неоперационной), если выполняется хотя бы одно из представленных ниже условий (п. 25 ФСБУ 25/2018):

• арендный договор в будущем предусматривает переход к арендатору права собственности на предмет аренды;
• арендатор вправе выкупить арендуемое имущество по цене ниже рыночной;
• срок аренды сопоставим со сроком полезного использования арендуемого имущества;
• на дату заключения арендного договора стоимость арендных платежей сопоставима с рыночной стоимостью предмета аренды;
• возможность использовать предмет аренды имеется только у арендатора;
• арендатор вправе продлить срок действия договора аренды с арендной платой значительно ниже рыночной;
• переход к арендатору экономических выгод и рисков, обусловленных правом собственности арендодателя на предмет аренды.

Чем финансовая аренда отличается от операционной

Правильность бухгалтерского учета сдаваемого в аренду имущества будет зависеть от правильной классификации сложившихся арендных отношений. В связи с этим необходимо четко понимать, чем именно финансовая аренда отличается от операционной. Для наглядности представим различия финансовой и операционной аренды в виде таблицы.

Отличия операционной и финансовой аренды