Содержание
Федеральный закон от 20.08.2004 № 112-ФЗ "О внесении изменений в статьи 220 и 224 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" внес в действующее законодательство определенные изменения, касающиеся, в частности, имущественных налоговых вычетов. Эти изменения будут применяться начиная с 1 января 2005 года.
Нововведения условно можно разделить на следующие три составляющих:
Имущественный налоговый вычет, предоставляемый налогоплательщику в сумме, полученной им от продажи жилых домов, квартир, дач и другого имущества теперь может предоставляться (начиная с 1 января 2005 г.) и с учетом сумм от продажи приватизированных жилых помещений. При этом следует оговориться, что статья 220 НК РФ в редакции, действующей до 1 января 2005 года, такие приватизированные жилые помещения относит к иному имуществу, после продажи которого имущественный налоговый вычет может составить не более 125 000 рублей в случае, если такое имущество находилось в собственности менее трех лет, а если более трех лет - в полной сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества. Таким образом, нововведение увеличивает размер имущественного налогового вычета, предоставляемого при продаже приватизированного жилья, находящегося в собственности менее 3-х лет, со 125 000 рублей до 1 000 000 рублей.
Отметим, что понятие приватизированного жилого помещения раскрывается в Законе РФ от 04.07.1991 № 1541-1 "О приватизации жилищного фонда в Российской Федерации". В соответствии со статьями 1 и 11 указанного закона, приватизация жилых помещений - это бесплатная передача в собственность граждан Российской Федерации на добровольной основе занимаемых ими жилых помещений в государственном и муниципальном жилищном фонде, которая производится один раз.
Новая редакция статьи 220 НК РФ, выделив такое имущество как приватизированные жилые помещения, зародила у заинтересованных лиц сомнения в отношении того, кем должно было быть приобретено право собственности на продаваемое жилое помещение в порядке приватизации (например, комната в коммунальной квартире):
- тем налогоплательщиком, который претендует на имущественный налоговый вычет,
- либо любым иным лицом, который ранее обладал полномочиями собственника данного объекта жилищного фонда (например, один из предыдущих собственников комнаты в коммунальной квартире).
В данной ситуации, по мнению автора, применению подлежит норма пункта 7 статьи 3 НК РФ, согласно которой неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. Таким образом, после продажи приватизированного жилого помещения налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов независимо от того, кем было приватизировано данное имущество.
Следует обратить внимание, что в случае продажи жилого помещения, которое ранее приватизировано вообще не было (например, комната в коммунальной квартире выкуплена из государственного или муниципального жилищного фонда), то имущественный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику аналогично порядку предоставления имущественных налоговых вычетов после продажи иного имущества. Другими словами, в случае, если налогоплательщиком продано жилое помещение (неприватизированное), находящееся у него в собственности менее трех лет, ограничение по сумме налогового вычета составит не 1 000 000 рублей, а 125 000 рублей.
Вместе с тем, такой подход законодателя ставит граждан в неравное положение: он создает определенные трудности для тех налогоплательщиков, у которых жилое помещение находилось в собственности не в результате приватизации, а, например, в результате купли-продажи.
Новшеством 2005 года является и то, что при продаже жилых домов, квартир, дач ограничение имущественного налогового вычета до 1 000 000 рублей включительно распространяется на то имущество, которое находилось в собственности налогоплательщика менее трех лет (до 2005 года - менее пяти лет). Данное изменение, безусловно, выгодно для налогоплательщика, поскольку сокращается временной интервал для возможности применения имущественного налогового вычета в полном размере проданного имущества.
Кроме того, с 2005 года наряду с имуществом, после продажи которого возможно применение имущественных налоговых вычетов, налогоплательщик также имеет право на соответствующие налоговые вычеты и после продажи долей в указанном имуществе.
Изменения, внесенные Федеральным законом от 20.08.2004 № 112-ФЗ в статью 220 НК РФ, затронули также вопрос продажи налогоплательщиком доли (ее части) в уставном капитале организации.
До 1 января 2005 года порядок предоставления имущественного налогового вычета в отношении доли (ее части) в уставном капитале организации ничем не отличается от порядка предоставления имущественного налогового вычета в отношении иного имущества. То есть имущественный налоговый вычет до 2005 года предоставляется налогоплательщику в сумме, полученной им при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации при условии, что в собственности такая доля (ее часть) находилась не менее трех лет; если менее трех лет - ограничение составляет 125 000 руб.
Начиная с 2005 года налогоплательщик при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
Обращает на себя внимание тот факт, что норму в отношении продажи доли (ее части) в уставном капитале организации законодатель вообще вывел из абзаца первого подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ в следующий абзац указанной нормы. Тем самым подчеркивается гражданско-правовой смысл понятия доли в уставном капитале организации. Учитывая статью 48 ГК РФ, доля учредителя (участника) в уставном капитале организации не является имуществом данного лица, поскольку имущество находится в собственности организации.
Учредители (участники) могут иметь обязательственные права в отношении этого юридического лица либо вещные права на его имущество.
Говоря об изменении состава имущества, влияющего на получение налогоплательщиком имущественного налогового вычета, отметим, что с 1 января 2005 года имущественный налоговый вычет будет предоставляться в сумме, израсходованной налогоплательщиком на приобретение доли (долей) в жилом доме, квартире.
Кроме того, с 1 января 2005 года при новом строительстве или приобретении жилого дома, квартиры имущественный налоговый вычет может быть предоставлен и при неоконченном строительстве жилого дома, а также при приобретении прав на квартиру в строящемся доме. Может возникнуть вопрос в отношении такого имущественного налогового вычета, поскольку абзац первый подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ (в новой редакции) напрямую не указывает на данное имущество. Тем не менее, законодатель, перечисляя условия предоставления соответствующего налогового вычета, рассматривает ситуацию с приобретением квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме. Таким образом, в документе делаются специальные оговорки, допускающие предоставление имущественного налогового вычета при неоконченном строительстве.
Заканчивая разговор об изменении состава имущества, влияющего на предоставление имущественных налоговых вычетов, следует обратить внимание на возможность получения налогоплательщиками имущественного налогового вычета в сумме, направленной на погашение процентов не только по ипотечным кредитам, полученным в банках России (как это предусмотрено до 1 января 2005 года), но и по займам, полученным от иных организаций Российской Федерации.
Не останавливаясь на различиях кредита и займа, отметим лишь, что их понятия изложены в главе 42 ГК РФ.
С 1 января 2005 года Федеральный закон от 20.08.2004 № 112-ФЗ дополняет подпункт 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ примерным перечнем фактических расходов на новое строительство либо приобретение жилого дома, квартиры, доли (долей) в них.
При этом данное нововведение можно охарактеризовать только лишь как попытку законодателя привести в качестве примера различные варианты возможных расходов налогоплательщика на новое строительство либо приобретение жилого дома, квартиры, доли (долей) в них. Такое мнение автора основано, в частности, на том, что и в перечне фактических расходов на приобретение жилого дома содержится такая позиция как "расходы на приобретение жилого дома", и в перечне фактических расходов на приобретение квартиры содержится такая позиция как "расходы на приобретение квартиры". Таким образом, предложенный законодателем перечень фактических расходов на новое строительство либо приобретение жилого дома, квартиры, доли (долей) в них не может являться исчерпывающим.
Кроме того, сама конструкция нормы, содержащей перечень фактических расходов, говорит сама за себя: формулировка "в фактические расходы могут включаться …", как и формулировка "в фактические расходы включаются, в частности, …" в отличие от формулировки "в фактические расходы включаются …" носит не исчерпывающий характер, а устанавливает примерный (открытый) перечень расходов.
Порядок предоставления вычетов
Имущественный налоговый вычет в случае нового строительства либо приобретения жилого дома, квартиры или доли (долей) в них теперь может быть предоставлен не только по окончании налогового периода, но и до его окончания по желанию налогоплательщика.
Учитывая, что порядок предоставления налогоплательщику вычета по окончании налогового периода остался в целом прежним, остановимся лишь на порядке предоставления вычетов до окончания налогового периода. Этот порядок изложен в пункте 3 статьи 220 НК РФ, который вступает в силу с 1 января 2005 года.
Получение налогоплательщиком имущественного налогового вычета до окончания налогового периода возможно при обращении его к одному из работодателей по своему выбору. В свою очередь работодатель обязан предоставить налогоплательщику имущественный налоговый вычет при соблюдении последним определенных условий:
- Налогоплательщиком в налоговый орган должно быть предоставлено письменное заявление на получение имущественного налогового вычета.
- Налогоплательщиком в налоговый орган должны быть представлены следующие документы, подтверждающие его право на получение имущественного налогового вычета:
- при строительстве или приобретении жилого дома, в том числе не оконченного строительством, - документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем;
- при приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме - договор о приобретении указанного имущества или имущественных прав, акт о передаче имущества или имущественных прав либо документы, подтверждающие право собственности на квартиру или долю (доли) в ней;
- платежные документы - квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы.
- Право на получение имущественного налогового вычета должно быть подтверждено налоговым органом по установленной форме.
Отметим, что в настоящее время такая форма федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, не утверждена.
Следует заметить, что в случае, если сумма дохода налогоплательщика, полученного у работодателя, который был выбран в целях получения имущественного налогового вычета, оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета, то вычет предоставляется налогоплательщику по окончании налогового периода при подаче им налоговой декларации в налоговый орган. Если же сумма дохода налогоплательщика оказалась больше суммы имущественного налогового вычета, предоставления декларации в налоговый орган не требуется.
От редакции: к концу 2004 года фирмой "1С" планируется выпуск релизов типовых конфигураций, поддерживающих новый порядок исчисления НДФЛ.
