Содержание

• Подготовительные этапы по переходу бюджетных учреждений на новый порядок учета

Инвентаризация

При проведении инвентаризации имущества и финансовых обязательств следует обратить особое внимание на правильность:

• отнесения основных средств, нематериальных активов, материальных запасов, малоценных предметов на соответствующие субсчета и устранить ранее допущенные ошибки;
• присвоенных основным средствам ранее кодов Общероссийского классификатора основных фондов, утвержденных Постановлением Госкомстата РФ от 26.12.1994 № 359;
• учета основных средств и сумм начисленного износа по всем объектам основных средств, которые учитываются в полных рублях (кроме библиотечного фонда).

В период проведения инвентаризации необходимо выявить:

• имущество, которое не пригодно для дальнейшей эксплуатации и подлежит списанию;
• израсходованные материалы или установленные (запасные части, хозяйственно-строительные материалы), которые подлежат списанию в соответствии с утвержденными в установленном порядке нормами;
• белье, постельные принадлежности, одежду и обувь, находящиеся в эксплуатации и пришедшие в ветхость и негодность, подлежащие списанию с учетом сроков службы, утвержденных в порядке, установленном действующим законодательством.

И оформить их списание в соответствии с действующим законодательством.

Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя учреждения.

Числящаяся на балансе кредиторская и депонентская задолженность, по которой истек срок исковой давности, кроме платежей в бюджет и расчетов с государственными внебюджетными фондами, оформляется так же, как и списание дебиторской задолженности.

Задолженность по недостачам и хищениям материальных ценностей и денежных средств, во взыскании которой отказано судом, а также прочие долги, признанные безнадежными к получению, списываются в порядке, установленном действующим законодательством.

До окончания финансового года и после заключения счетов бухгалтерского учета необходимо провести инвентаризацию всех бухгалтерских счетов на соответствие остатков средств (Актив) и источников (Пассив) в разрезе показателей функциональной классификации расходов (ФКР), целевых статей расходов (ЦСР), видов расходов (ВР), а также по каждому коду экономической классификации расходов (ЭКР) за исключением основных средств, нематериальных активов, малоценных предметов и их фондов.

Например, бюджетное образовательное учреждение финансируется по нескольким статьям функциональной классификации расходов бюджетов (разделам и подразделам (ФКР), целевым статьям (ЦСР) или видам расходов (ВР)). Например, 1406 - высшее профессиональное образование, 0602 - разработка перспективных технологий и приоритетных направлений НТП, 0707 - строительство и архитектура.

Анализ соответствия кассовых и фактических расходов, произведенных в отчетном периоде.

Для проведения анализа необходимо составить за отчетный период три формы 2 "Отчет об исполнении сметы доходов и расходов" по ФКР 1406, 0602, 0707 и три формы 1 "Баланс исполнения сметы доходов и расходов" по ФКР 1406, 0602, 0707. В разрезе каждого ФКР и ЭКР следует проверить соответствие кассовых и фактических расходов остаткам на счетах бухгалтерского учета следующим образом по формуле:

Аналогично необходимо проанализировать внебюджетную деятельность по целевым средствам и предпринимательской деятельности в разрезе субсчетов 220 "Расходы по предпринимательской деятельности", 223 "Расходы за счет средств, формируемых из прибыли", 224 "Расходы на капитальное строительство за счет средств на содержание и развитие материально-технической базы". При анализе необходимо использовать форму 4 "Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам" и пять форм 1-1 "Баланс исполнения сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам": за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности; за счет прибыли; целевые средства, полученные от бюджетов других уровней, от юридических и физических лиц; средства родителей на содержание детского учреждения.

Заключение счетов бухгалтерского учета в последний рабочий день декабря по расходам, произведенным за год

Рассмотрим порядок списания произведенных в течение года расходов по исполнению сметы доходов и расходов учреждения по бюджетным и внебюджетным средствам по окончании года.

1. В книге "Журнал-главная" форма 308 (0504811) записываются операции за декабрь месяц, а так же дополнительные записи по итогам проведенной инвентаризации.

2. В последний рабочий день декабря составляются заключительные записи по списанию фактических расходов по бюджету, произведенных за год и учтенных в разрезе показателей функциональной классификации расходов (ФКР), целевых статей расходов (ЦСР), видов расходов (ВР), по каждому коду экономической классификации расходов (ЭКР):

• по дебету субсчета 140 "Расчеты по финансированию из бюджета на расходы учреждения и другие мероприятия" и кредиту субсчета 200 "Расходы по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия";
• по дебету субсчета 141 "Расчеты по дополнительным источникам бюджетного финансирования на расходы учреждения" и кредиту субсчета 201 "Расходы за счет дополнительных источников бюджетного финансирования";
• по дебету субсчета 143 "Расчеты по финансированию из бюджета на капитальное строительство" и кредиту субсчета 203 "Расходы по бюджету на капитальное строительство" (по законченным и сданным в эксплуатацию зданиям, сооружениям и передаточным устройствам).

Одновременно составляется вторая запись по приему в эксплуатацию вновь выстроенных объектов на сумму произведенных фактических расходов по дебету субсчетов 010-1 "Здания", 011-1 "Сооружения", 012-1 "Передаточные устройства" и кредиту субсчета 250-1 "Фонд в основных средствах".

Списание расходов, произведенных за год, отражается в мемориальном ордере 16 (ф. 274-0504802), где записывается наименование документа, его номер, дата, содержание операции и сумма.

Для составления бухгалтерских записей по списанию фактических расходов используются данные синтетического и аналитического учета:

• книга "Журнал - главная" ф.308 за декабрь месяц отчетного года до внесения сумм оборотов по списанию расходов, произведенных за год;
• "Ведомость аналитического учета ассигнований (лимитов бюджетных обязательств) и фактических расходов получателя бюджетных средств" форма 309 по субсчетам 200, 201, 203;
• "Ведомость аналитического учета ассигнований (лимитов бюджетных обязательств), объемов финансирования и кассовых расходов получателя бюджетных средств" (ф. 294) по субсчетам 091, 101;
• многографная карточка (ф. 283 или ф. 0512026) в разрезе показателей, предусмотренных в "Справке о движении сумм финансирования из бюджета" к балансу исполнения сметы доходов и расходов (ф. 1) по субсчетам 140, 141, 143.

Рассмотрим пример по составлению корреспонденций субсчетов по списанию расходов, произведенных за год, у получателя бюджетных средств по ФКР - высшее профессиональное образование (1406), ЦСР - ведомственные расходы на высшее профессиональное образование (405), ВР - высшие учебные заведения (271), код ЭКР "Оплата труда гражданских служащих" (110110).

• Получено финансирование 1 000 000 рублей (ф. 283, графа "Финансирование из бюджета за отчетный период").
• Сумма фактических расходов за год составила 1 090 000 рублей (ф. 309 строка "Итого с начала года" графа " Фактические расходы по ЭКР").
• Сальдо по книге "Журнал-главная" ф. 308 по кредиту субсчета 173-1 "Расчеты по платежам в бюджет" 80 000 рублей, по кредиту субсчета 180-1 "Расчеты по оплате труда" 10 000 рублей.

Если сумма фактических расходов по бюджету превышает остаток финансирования по субсчету 140, списание расходов производится в сумме, равной остатку субсчета 140 по каждому коду ЭКР, а именно 1 000 000 рублей.

Списание фактических расходов учреждения по внебюджетным средствам производится в таком же порядке, как и по бюджету. По окончании года списываются расходы, произведенные за счет средств, образованных из прибыли:

• на материальное поощрение и социальные выплаты - по дебету субсчета 240 "Средства на материальное поощрение и социальные выплаты" в корреспонденции с кредитом субсчета 223 "Расходы за счет средств, формируемых из прибыли";
• на содержание и развитие материально-технической базы - по дебету субсчета 241 "Средства на содержание и развитие материально-технической базы" в корреспонденции с кредитом субсчета 223;
• по законченным и сданным в эксплуатацию объектам - по дебету субсчета 241 в корреспонденции с кредитом субсчета 224 "Расходы на капитальное строительство за счет средств на содержание и развитие материально-технической базы". Одновременно составляется вторая запись по приему в эксплуатацию вновь вводимых объектов.

Заключительными записями производится списание фактических расходов по целевым средствам:

• на содержание учреждения и другие мероприятия - по дебету субсчета 270 "Целевые средства на содержание учреждения и другие мероприятия" в корреспонденции с кредитом субсчета 225 "Расходы по целевым средствам на содержание учреждения и другие мероприятия";
• произведенным за счет средств родителей на содержание детского учреждения - по дебету субсчета 272 "Средства родителей на содержание детского учреждения" в корреспонденции с кредитом субсчета 227 "Расходы за счет средств родителей на содержание детского учреждения".
• полученных учреждением от государственных внебюджетных фондов - по дебету субсчета 274 "Целевые средства, полученные учреждением от государственных внебюджетных фондов" в корреспонденции с кредитом субсчета 228 "Расходы за счет средств, полученных учреждением от государственных внебюджетных фондов".

При составлении бухгалтерских записей по списанию фактических расходов, произведенных за счет внебюджетных средств, используются данные аналитического учета:

• субсчета 223 "Расходы за счет средств, формируемых из прибыли" - многографная карточка форма 283 или форма 0512026;
• субсчета 224 "Ведомость аналитического учета расходов на капитальное строительство за счет средств на содержание и развитие материально-технической базы" - форма 309. Учет расходов ведется не по кодам экономической классификации расходов, а только по объектам с разбивкой на монтажные и строительные работы;
• субсчета 225 "Расходы по целевым средствам на содержание учреждения и другие мероприятия " - многографная карточка форма 283 или форма 0512026;
• субсчета 227 "Расходы за счет средств родителей на содержание детского учреждения" - форма 309;
• субсчета 240 "Средства на материальное поощрение и социальные выплаты" - многографная карточка форма 283 или форма 0512026;
• субсчета 241 "Средства на содержание и развитие материально-технической базы" - многографная карточка форма 283 или форма 0512026;
• субсчета 270 "Целевые средства на содержание учреждения и другие мероприятия" - многографная карточка форма 283 или форма 0512026;
• субсчета 272 "Средства родителей на содержание детского учреждения" - карточка форма 292;
• субсчета 274 "Целевые средства, полученные учреждением от государственных внебюджетных фондов" - многографная карточка форма 283 или форма 0512026.

Списание расходов по окончании года у главных распорядителей (распорядителей) бюджетных средств имеет свои особенности, а именно, основанием для составления заключения счетов являются годовые отчеты по исполнению сметы доходов и расходов учреждений, находящимся в их ведении,на основании которых составляются корреспонденции субсчетов по списанию:

• фактических расходов на содержание учреждения и другие мероприятия за счет финансирования из бюджета - по дебету субсчета 230 "Финансирование из бюджета для перевода учреждениям, находящимся в ведении главного распорядителя (распорядителя), и на другие мероприятия" и кредиту субсчета 200 "Расходы по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия". Одновременно составляется вторая запись по дебету субсчета 200 и кредиту субсчета 140;
• фактических расходов за счет дополнительных источников бюджетного финансирования - по дебету субсчета 231 "Дополнительные источники бюджетного финансирования" и кредиту субсчета 201 "Расходы за счет дополнительных источников финансирования". Одновременно составляется вторая запись по дебету субсчета 201 и кредиту субсчета 141;
• фактических расходов по бюджету по законченным и сданным в эксплуатацию объектам строительства - по дебету субсчета 230 и кредиту субсчета 203. Одновременно составляется запись по дебету субсчета 203 и кредиту субсчета 143;
• неиспользованных остатков средств, закрытых в последний рабочий день декабря и перечисленных в бюджет учреждениям, находящимся в ведении главных распорядителей (распорядителей), - по дебету субсчета 230 и кредиту субсчета 140;
• средств, возвращенных в бюджет, (дебиторской задолженности) по учреждениям, находящимся в ведении главных распорядителей (распорядителей), - по дебету субсчета 230 и кредиту субсчета 140;
• сумм недостач материалов, принятых за счет учреждения, по учреждениям, находящимся в ведении главных распорядителей (распорядителей), - по дебету субсчета 230 и кредиту субсчета 140;
• безнадежных долгов по учреждениям, находящимся в ведении главных распорядителей (распорядителей), - по дебету субсчета 230 и кредиту субсчета 140;
• сумм регулирования копеек по основным средствам до полного рубля учреждениями, находящимися в ведении главных распорядителей (распорядителей), - по дебету субсчета 230 и кредиту субсчета 140.

Главные распорядители (распорядители) ведут аналитический учет расчетов по субсчетам 140, 141, 143, 230 и 231 на карточках форма 283 в разрезе показателей, предусмотренных в справке "О движении сумм финансирования из бюджета" к балансу исполнения сметы доходов и расходов (ф. 1).

При составлении баланса главного распорядителя (распорядителя) остатки по субсчетам 140, 141, 143 отражаются со знаком "минус" в пассиве баланса. У подведомственных учреждений остатки по этим субсчетам учитываются в пассиве балансов со знаком "плюс". В сводном балансе главного распорядителя (распорядителя) субсчета 140, 141, 143 взаимно исключаются, а остатки отражаются по субсчетам 230 и 232.

Устранить допущенные ошибки в бухгалтерском учете необходимо в 2004 году, так как при переводе субсчетов на новый план счетов бюджетного учета на 1 января 2005 года необходимо будет все остатки по субсчетам разделить по ведомственной, функциональной классификации и кодам классификации операций сектора государственного управления.