Предмет спора: по итогам проведенной выездной проверки организации доначислили НДФЛ и страховые взносы на выплаты, произведенные в пользу самозанятых. Основанием для доначисления послужила переквалификация договоров ГПХ, заключенных с самозанятыми, в трудовые договоры. По мнению ИФНС, организация умышленно создала схему, направленную на уход от налогообложения по НДФЛ, путем заключения гражданско-правовых договоров с налогоплательщиками НПД, что привело к занижению исчисленной и удержанной суммы НДФЛ и страховых взносов. Не согласившись с решением ИФНС, организация обратилась в суд с иском, в котором потребовала отменить доначисление НДФЛ и страховых взносов.
За что спорили: 1 556 649 рублей.
Кто выиграл: налоговая инспекция.
Обосновывая в суде заявленные исковые требования, представитель организации отмечал, что выплаты по договорам ГПХ с самозанятыми не являются объектом обложения НДФЛ и страховыми взносами. Договоры ГПХ, заключенные с самозанятыми, не имели признаков трудовых договоров, и оснований для переквалификации данных договоров у ИФНС не имелось. Каждый из привлеченных к работам самозанятых выполнял совершенно разные виды работ. Выплаты за работы и оказанные услуги осуществлялись не ежемесячно, а после подписания акта выполненных работ.
Для самозанятых не был определен режим работы, в том числе продолжительность рабочего дня и время отдыха. Самозанятые не были ознакомлены с должностными инструкциями. Договоры ГПХ не устанавливали места работы самозанятых и не предусматривали социальные гарантии. Организация не обеспечивала самозанятых средствами труда. Выплаты в пользу самозанятых не зависели от квалификации, опыта работы и профессиональных качеств, а величина вознаграждения не была твердой и не имела признаков заработной платы.
Таким образом, по мнению организации, вознаграждения в пользу самозанятых являются объектом обложения НПД, и налог с получаемых вознаграждений должны уплачивать самозанятые, а не заказчик работ и услуг.
Рассмотрев материалы дела, суд кассационной инстанции отклонил доводы организации, признав доначисление налогов законным и обоснованным.
Суд указал, что объектом налогообложения НДФЛ и страховыми взносами являются выплаты и вознаграждения в пользу работников по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг (п.1 ст.208 и п.1 ст.420 НК РФ). В свою очередь выплаты в пользу самозанятых являются объектом НПД, если налоговая инспекция не докажет, что договоры ГПХ с самозанятыми прикрывали трудовые отношения и носили характер трудовых договоров.
При этом отсутствие в договоре ГПХ формальных признаков трудового договора (например, подчинение самозанятого трудовому распорядку или предоставление ему социальных гарантий) не препятствует его переквалификации в трудовой договор в целях доначисления НДФЛ и страховых взносов.
Суд установил, что большинство самозанятых несколько лет назад являлись работниками организации-заказчика. Договоры ГПХ с ними были заключены в день регистрации физических лиц в качестве самозанятых или же сразу после такой регистрации. Каждый договор ГПХ предусматривал, что исполнитель является самозанятым лицом и применяет в своей деятельности специальный налоговый режим – НПД. Также каждым договором была предусмотрена обязанность самозанятого уведомить об утрате им этого статуса. Это подтверждало, что организация в качестве исполнителей по договорам рассматривала исключительно плательщиков НПД.
Договорами не был определен конкретный период исполнения работ/услуг, а также конкретный их вид и объем, не указана стоимость/цена за конкретный вид услуги/работы. Калькуляция работ документально не оформлялась, а договоры заключались на неопределенный срок, без указания срока окончания их действия.
Данные обстоятельства свидетельствуют о том, что договоры ГПХ прикрывали собой трудовые отношения в целях необоснованного уклонения от уплаты налогов. В связи с этим суд признал доначисление организации НДФЛ и страховых взносов обоснованным и отказал в удовлетворении иска.
В материале использованы фото: pikselstock / Shutterstock / Fotodom.
