Как плательщикам НДС отразить в 1С операции с прослеживаемыми товарами в отчетности

В соответствии с пунктом 5 статьи 174 НК РФ налогоплательщики НДС (в т. ч. являющиеся налоговыми агентами) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию по НДС по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма, формат и порядок заполнения налоговой декларации утверждены приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ (с учетом изменений, которые внесены приказом ФНС России от 26.03.2021 № ЕД-7-3/228@ и применяются с представления отчетности за III квартал 2021 года).

При наличии в отчетном периоде (квартале) операций с прослеживаемыми товарами участники оборота прослеживаемых товаров, согласно пункту 32 Положения о национальной системе прослеживаемости, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.07.2021 № 1108, обязаны представлять в налоговый орган по месту нахождения организации (по месту учета организации в качестве крупнейшего налогоплательщика), по месту жительства индивидуального предпринимателя (ИП) отчет об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости, совершенных в отчетном периоде. Отчет об операциях представляется в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом в электронной форме по ТКС через Оператора ЭДО по форме и формату, утв. приказом ФНС России от 08.07.2021 № ЕД-7-15/645@.

Отчет об операциях, представляемый налогоплательщиками НДС (не освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика), должен содержать сведения о тех операциях с прослеживаемыми товарами, которые не отражаются в налоговой декларации по НДС, а именно об операциях:

• по приобретению (получению) прослеживаемого товара (в т. ч. через агента или комиссионера) у участников оборота товаров, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, а также у участников оборота товаров, применяющих специальные налоговые режимы (за исключением ЕСХН), согласно подпункту "г" пункта 13 Положения;

• по прекращению и возобновлению прослеживаемости товаров в соответствии с пунктами 4 и 5 Положения (за исключением реализации, а также передачи на безвозмездной основе права собственности на прослеживаемые товары физическим лицам для использования их в личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности целях, а также налогоплательщикам налога на профессиональный доход;

• вывоза с территории РФ прослеживаемых товаров в соответствии с таможенной процедурой экспорта (реэкспорта) или на территорию другого государства - члена ЕАЭС;

• реализации прослеживаемых товаров дипломатическим представительствам и консульским учреждениям, представительствам государств при международных организациях, международным организациям или их представительствам, пользующимся привилегиями и (или) иммунитетами в соответствии с международными договорами РФ, при условии последующего официального использования этих товаров в соответствии с подпунктами "в" - "е" пункта 4 и подпункта "б" пункта 5 Положения;

• реализации (передаче), приобретению (получению) прослеживаемых товаров, не признаваемых объектом налогообложения в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ (или) освобождаемых от налогообложения в соответствии со статьей 149 НК РФ.

Отчет об операциях, представляемый участниками оборота прослеживаемых товаров, применяющими специальные налоговые режимы (за исключением применяющих ЕСХН и не имеющих права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС или не использующих указанное право), а также лицами, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, должен содержать все сведения об обороте прослеживаемых товаров, т. е. об операциях:

• по приобретению (получению), реализации (передаче) прослеживаемых товаров (в т. ч. через агента или комиссионера);

• по передаче (получению) прослеживаемого товара, не связанной с реализацией или передачей (получением) на безвозмездной основе права собственности на товары;

• по прекращению и возобновлению прослеживаемости товаров в соответствии с пунктами 4 и 5 Положения, за исключением вывоза товаров с территории РФ на территорию другого государства - члена ЕАЭС.

Отражение операций с прослеживаемыми товарами в отчетности в "1С:Бухгалтерии 8"

Налогоплательщики НДС, являющиеся участниками оборота прослеживаемых товаров, должны не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, представить в ФНС России:

• налоговую декларацию по НДС, отражающую в том числе операции с прослеживаемыми товарами (п. 5 ст. 174 НК РФ);

• отчет об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости, если в отчетном периоде осуществлялись операции с прослеживаемыми товарами, не подлежащие отражению в декларации по НДС (п. 32 Положения).

Рассмотрим, как в "1С:Бухгалтерии 8" редакции 3.0 отражаются операции с прослеживаемыми товарами в отчетности. Предположим, в III квартале 2021 года налогоплательщик НДС осуществил следующие операции:

• приобретение прослеживаемых товаров у налогоплательщика НДС с последующей корректировкой стоимости в связи с предоставлением ретроспективной скидки;

• приобретение прослеживаемых товаров у неплательщика НДС с последующим уточнением регистрационного номера партии товара, подлежащего прослеживаемости (РНПТ);

• приобретение основного средства (ОС) у налогоплательщика НДС;

• приобретение составного ОС у налогоплательщика НДС;

• реализация прослеживаемых товаров с последующей корректировкой стоимости в связи с возвратом части товаров по причине брака;

• списание прослеживаемых товаров.

Приобретение прослеживаемых товаров у плательщика НДС с ретроспективной скидкой

Поступление прослеживаемых товаров от продавца-налогоплательщика НДС в программе регистрируется с помощью документов Поступление (акт, накладная, УПД) (рис. 1) и Счет-фактура полученный.

Рис. 1. Корректировка реализации прослеживаемого товара

Если приобретаются прослеживаемые товары (или прослеживаемые товары и товары, не подлежащие прослеживаемости), то в табличной части документа Поступление (акт, накладная, УПД) в строках, содержащих прослеживаемые товары, будут размещены:

• в графе Номенклатура рядом с наименованием товара - специальный значок с лупой;

• в графе Таможенная декларация или РНПТ - информация о РНПТ прослеживаемых товаров.

Для импортных товаров, не подлежащих прослеживаемости (в данном примере - сушильные машины), в графе Таможенная декларация или РНПТ будет указан номер таможенной декларации.

После проведения документа будут внесены записи в регистры прослеживаемости: Прослеживаемые товары, Операции с прослеживаемыми товарами.

В регистре Операции с прослеживаемыми товарами в графе Отражение в отчетности сразу будет указано, что данная операция по приобретению прослеживаемых товаров будет отражена в книге покупок и, следовательно, в декларации по НДС.

Обратите внимание, даже если покупатель не будет реализовывать свое право на налоговый вычет или перенесет вычет на следующие налоговые периоды, т. е. в отчетном периоде будет отсутствовать запись в книге покупок, то такая операция все равно не отражается в Отчете об операциях.

Если отгрузка товаров была оформлена продавцом с помощью универсального передаточного документа (УПД) с функцией счета-фактуры и документа на отгрузку и в документе Поступление (акт, накладная, УПД) переключатель под табличной частью будет переведен в положении УПД, то перейти в документ Счет-фактура полученный можно из списка связанных документов по кнопке, расположенной с кнопкой Создать на основании документа Поступление (акт, накладная, УПД), рис. 1.

Предоставление поставщиком покупателю ретроспективной скидки на отдельные виды товаров (в данном примере - стиральные и сушильные машины Miele) в программе оформляется с помощью документа учетной системы Корректировка поступления и Корректировочный счет-фактура полученный.

При проведении документа будет внесена запись в регистр прослеживаемости Операции с прослеживаемыми товарами. Запись в регистр Прослеживаемые товары не производится, так как изменение стоимости не связано с изменением количества прослеживаемых товаров и РНПТ.

В регистре Операции с прослеживаемыми товарами в графе Отражение в отчетности сразу будет указано, что данная операция по уменьшению стоимости прослеживаемых товаров будет отражена в книге продаж и, следовательно, в декларации по НДС.

Если корректировка стоимости поступивших товаров оформляется с помощью универсального корректировочного документа с функцией корректировочного счета-фактуры и документа, подтверждающего согласие покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров, и в документе Корректировка поступления переключатель под табличной частью переведен в положение УКД, то перейти в документ Корректировочный счет-фактура полученный можно из списка связанных документов по кнопке, расположенной с кнопкой Создать на основании документа Корректировка поступления.

Приобретение прослеживаемых товаров у неплательщика НДС с последующим уточнением РНПТ

Поступление прослеживаемых товаров, приобретенных у продавца, применяющего УСН, в программе регистрируется с помощью документа Поступление (акт, накладная, УПД).

По прослеживаемым товарам в табличной части документа Поступление (акт, накладная, УПД) в строках, содержащих прослеживаемые товары, будут размещены:

• в графе Номенклатура рядом с наименованием товара - специальный значок с лупой;

• в графе Таможенная декларация или РНПТ - информация о РНПТ прослеживаемых товаров.

При проведении документа будут внесены записи в регистры прослеживаемости: Прослеживаемые товары, Операции с прослеживаемыми товарами.

В регистре Операции с прослеживаемыми товарами в графе Отражение в отчетности сразу будет указано, что данная операция по приобретению прослеживаемых товаров будет отражена в Отчете об операциях с кодом 17, который соответствует приобретению товара (в собственность), в том числе участниками оборота прослеживаемых товаров, являющимися налогоплательщиками НДС, при приобретении (получении) прослеживаемых товаров у участников оборота, применяющих специальные налоговые режимы, а также освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС (Приложение № 1 к Порядку заполнения Отчета об операциях, утв. приказом ФНС России от 08.07.2021 № ЕД-7-15/645@).

Исправление сведений о РНПТ приобретенных прослеживаемых товаров (в данном примере - РНПТ мониторов Samsung) на основании поступившего от продавца исправленного первичного документа (исправленного УПД с функцией документа об отгрузке) производится с помощью документа Корректировка поступления с видом операции Исправление в первичных документах (рис. 2).

Рис. 2. Исправление сведений о РНПТ

При проведении документа будут внесены записи в регистры прослеживаемости: Прослеживаемые товары, Операции с прослеживаемыми товарами.

Приобретение ОС у налогоплательщика НДС

Если покупатель приобретает у налогоплательщика НДС имущество (холодильник), которое будет использовать в своей деятельности в качестве основного средства, то поступление такого имущества отражается в учетной системе с помощью документа Поступление ОС и Счет-фактура полученный.

Следует учитывать, что указанный в документе поступления РНПТ закрепляется за данным основным средством. То есть списание этого РНПТ будет производиться только в случае выбытия этого ОС (например, в связи с утилизацией, уничтожением, дальнейшей реализацией и т. д.).

При внесении сведений о поступившем ОС следует обратить внимание на обязательность проставления отметки Прослеживаемый товар и указания кода ТН ВЭД.

При проведении документа будут внесены записи в регистры прослеживаемости: Прослеживаемые основные средства, Операции с прослеживаемыми товарами.

В регистре Операции с прослеживаемыми товарами в графе Отражение в отчетности сразу будет указано, что данная операция по приобретению прослеживаемых товаров будет отражена в книге покупок и, следовательно, в декларации по НДС.

Если отгрузка товаров была оформлена продавцом с помощью первичного учетного документа и счета-фактуры и в документе Поступление ОС переключатель под табличной частью не стоит в положении УПД, то для формирования документа Счет-фактура полученный необходимо под табличной частью документа Поступление ОС в поле Счет-фактура внести реквизиты счета-фактуры и нажать кнопку Зарегистрировать.

Перейти в новый сформированный документ Счет-фактура полученный можно, пройдя по гиперссылке в строке Счет-фактура документа Поступление ОС.

Приобретение составного ОС у налогоплательщика НДС

Приобретение покупателем у налогоплательщика НДС имущества (в данном примере - компьютера), которое состоит из нескольких частей (системный блок, два монитора, клавиатура, мышь, сканер, принтер), включающих в том числе прослеживаемые товары (мониторы), и которое будет учитываться в качестве одного объекта основных средств (автоматизированное рабочее место - АРМ), в программе отражается с помощью документа Поступление ОС (рис. 3) и Счет-фактура полученный.

Рис. 3. Поступление составного ОС

При отражении сведений о прослеживаемых товарах, входящих в состав ОС, необходимо в форме ввода данных по РНПТ:

• проставить флаг для значения Несколько РНПТ;

• заполнить табличную часть формы, указав название прослеживаемых составляющих (графа Номенклатура), страну происхождения (графа Страна происхождения), РНПТ (графа РНПТ), количество (графа Количество) и стоимость (графа Сумма без НДС).

Следует учитывать, что информация о стоимости отдельных составляющих, входящих в состав ОС, продавцом покупателю может не передаваться (если в первичном документе указана сразу стоимость всего приобретаемого ОС). В этом случае покупателю придется самостоятельно назначить стоимость входящих прослеживаемых составляющих, руководствуясь их рыночной стоимостью. Данные сведения необходимы в связи с тем, что они подлежат отражению в налоговых отчетах: в книге продаж - у продавца, в книге покупок - у покупателя.

При проведении документа будут внесены записи в регистры прослеживаемости: Прослеживаемые основные средства, Операции с прослеживаемыми товарами.

В регистре Операции с прослеживаемыми товарами в графе Отражение в отчетности сразу будет указано, что данная операция по приобретению прослеживаемых товаров будет отражена в книге покупок (см. рис. 4) и, следовательно, в декларации по НДС.

Рис. 4. Книга покупок за III квартал 2021 года

Если отгрузка ОС была оформлена продавцом с помощью универсального передаточного документа с функцией счета-фактуры и документа на отгрузку и в документе Поступление ОС переключатель под табличной частью стоит в положении УПД, то перейти в документ Счет-фактура полученный можно из списка связанных документов по кнопке, расположенной с кнопкой Создать на основании документа Поступление ОС (рис. 3).

Реализация прослеживаемых товаров с последующей корректировкой стоимости

Рассмотрим порядок отражения операции реализации прослеживаемых товаров с последующей корректировкой стоимости в связи с возвратом части товаров по причине брака.

Реализация прослеживаемых товаров оформляется документом Реализация (акт, накладная, УПД), в котором могут быть отражены и прослеживаемые товары (причем как приобретенные в III квартале 2021 года, так и числящиеся в учете на 08.07.2021), и непрослеживаемые товары.

Напомним, что перед выполнением операций с прослеживаемыми товарами, числящимися в учете на дату вступления в силу Постановления Правительства РФ от 01.07.2021 № 1110 "Об утверждении перечня товаров, подлежащих прослеживаемости", т. е. на 08.07.2021 (и далее на дату вступления в силу постановлений Правительства РФ о включении новых товаров в указанный перечень), данным товарам должен быть присвоен РНПТ.

Для получения РНПТ собственник товаров должен направить в налоговый орган Уведомление об остатках, а налоговый орган в срок не позднее следующего календарного дня с даты получения указанного Уведомления присвоить товарам РНПТ и сообщить его участнику оборота товаров (п.п. 28-31 Положения).

В табличной части документа Реализация (акт, накладная, УПД) будут размещены:

• для прослеживаемых товаров в графе Номенклатура рядом с наименованием товара - специальный значок с лупой;

• для прослеживаемых товаров в графе Таможенная декларация или РНПТ - информация о РНПТ;

• для импортных товаров, не подлежащих прослеживаемости, в графе Таможенная декларация или РНПТ - номер таможенной декларации.

Обратите внимание, подбор РНПТ для каждого вида прослеживаемого товара в программе производится автоматически после проведения документа Реализация (акт, накладная, УПД).

При автоматическом подборе РНПТ в программе заложен следующий алгоритм.

Если прослеживаемые товары поступали несколькими партиями с разными РНПТ, то в программе в документ Реализация (акт, накладная, УПД) будут подбираться РНПТ в соответствии с хронологией поступления товаров (т. е. сначала РНПТ, относящиеся к поступившим товарам, первым принятым к учету, т. е. методом FIFO).

При этом в программе сохранена возможность ручного подбора РНПТ при наличии такой необходимости.

После проведения документа будут внесены записи в регистры прослеживаемости: Прослеживаемые товары, Операции с прослеживаемыми товарами.

В регистре Операции с прослеживаемыми товарами в графе Отражение в отчетности сразу будет указано, что данная операция по реализации прослеживаемых товаров будет отражена в книге продаж (см. рис. 5) и, следовательно, в декларации по НДС.

Рис. 5. Книга продаж за III квартал 2021 года

Если отгрузка товаров была оформлена продавцом с помощью универсального передаточного документа с функцией счета-фактуры и документа на отгрузку и в документе Реализация (акт, накладная, УПД) переключатель под табличной частью стоит в положении УПД, то перейти в документ Счет-фактура выданный можно из списка связанных документов по кнопке, расположенной с кнопкой Создать на основании документа Реализация (акт, накладная, УПД).

Корректировка стоимости отгруженных товаров в связи с возвратом покупателем части товаров по причине обнаружения брака оформляется с помощью документа учетной системы Корректировка реализации и Корректировочный счет-фактура выданный.

При проведении документа будет внесена запись в регистры прослеживаемости: Прослеживаемые товары и Операции с прослеживаемыми товарами.

В регистре Операции с прослеживаемыми товарами в графе Отражение в отчетности сразу будет указано, что данная операция по уменьшению стоимости прослеживаемых товаров будет отражена в книге покупок и, следовательно, в декларации по НДС.

Если корректировка стоимости отгруженных товаров оформляется с помощью универсального корректировочного документа с функцией корректировочного счета-фактуры и документа, подтверждающего согласие покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (т. е. в документе Корректировка реализации переключатель под табличной частью стоит в положении УКД), то перейти в документ Корректировочный счет-фактура выданный можно из списка связанных документов по кнопке, расположенной с кнопкой Создать на основании документа Корректировка реализации.

Списание прослеживаемых товаров

Операция по списанию товара, недостача которого была выявлена на складе после инвентаризации, оформляется с помощью документа Списание товаров (материалов).

Указанный в табличной части документа РНПТ, относящийся к списываемому товару, будет автоматически подобран после проведения документа.

После проведения документа будут внесены записи в регистры прослеживаемости: Прослеживаемые товары и Операции с прослеживаемыми товарами.

В регистре Операции с прослеживаемыми товарами в графе Отражение в отчетности сразу будет указано, что данная операция будет отражена в Отчете об операциях с применением кода операции 09, который означает недостачу товара, подлежащего прослеживаемости, выявленную в результате инвентаризации (Приложение № 1 к Порядку заполнения Отчета об операциях, утв. приказом ФНС России от 08.07.2021 № ЕД-7-15/645@).

В книге покупок за III квартал 2021 года будут отражены (рис. 4):

• вычет НДС по приобретенным товарам (в том числе прослеживаемым) на сумму 352 400,00 руб. с кодом вида операции (далее - КВО) 01;

• вычет НДС по приобретенному основному средству на сумму 40 000,00 руб. с КВО 01;

• вычет НДС в связи с уменьшением стоимости отгруженных товаров на сумму 5 400,00 руб. с КВО 18;

• вычет НДС по приобретенному составному ОС (включающему прослеживаемые составляющие) на сумму 26 000,00 руб. с КВО 01.

В книге продаж за III квартал 2021 года будут отражены операции (рис. 5):

• начисление НДС на отгруженные товары в размере 180 600,00 руб. с КВО 01;

• восстановление НДС в связи с предоставлением ретроспективной скидки на приобретенные товары в размере 9 310,00 руб. с КВО 18.

Таким образом, произведенные в III квартале операции будут представлены в отчетности за III квартал 2021 года следующим образом. В декларации по НДС за III квартал будут отражены следующие операции:

• приобретение прослеживаемых товаров у налогоплательщика НДС с последующей корректировкой стоимости в связи с предоставлением ретроспективной скидки;

• приобретение ОС у налогоплательщика НДС;

• приобретение составного ОС у налогоплательщика НДС;

• реализация прослеживаемых товаров с последующей корректировкой стоимости в связи с возвратом части товаров по причине брака.

В Отчете об операциях за III квартал 2021 года (рис. 6) будут отражены следующие операции:

Рис. 6. Отчет об операциях с прослеживаемыми товарами за III квартал 2021 года

• приобретение прослеживаемых товаров у неплательщика НДС с последующим уточнением РНПТ;

• списание прослеживаемых товаров.

Обратите внимание, что в Отчете об операциях будут сразу отражены исправленные сведения о РНПТ по приобретенным товарам.

Если необходимость исправления РНПТ, отраженных в Отчете об операциях за III квартал 2021 года, возникнет в следующих отчетных периодах (например, в IV  квартале 2021 года), то будет необходимо представить корректировочный Отчет об операциях за III квартал 2021 года, в котором также будут сразу отражены исправленные сведения (т. е. без включения строк со сторнированием первоначальных записей) (п. 34 Положения).