Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Вход или Регистрация

О факсимильных подписях в документах, используемых налогоплательщиками

16.04.2009
Бухгалтерский ДЗЕН подписывайтесь на наш канал

О факсимильных подписях в документах, используемых налогоплательщиками
В Определении от 13.02.2009 № ВАС-16068/08 ВАС РФ высказался в пользу возможности использования счетов-фактур с факсимильными подписями. М.С. Мухин, налоговый консультант анализирует саму проблему принятия к учету документов, заверенных факсимильной подписью, и связанную с данным вопросом арбитражную практику, а также призывает налогоплательщиков трезво оценивать судебные решения.

Содержание


Проблема, связанная с возможностью принятия налогоплательщиками к учету документов, заверенных факсимильной подписью, существует уже давно. Налоговые органы считают неправомерным применение налоговых вычетов по НДС, подтвержденных счетами-фактурами, заверенными факсимильными подписями. Аналогичную позицию занимают они и в отношении первичных учетных документов, подтверждающих расходы для целей налогообложения прибыли.

Позиция налоговых органов является вполне согласованной и централизованной, на что указывает целый ряд писем Минфина России (одно из последних - от 22.01.2009 № 03-07-11/17). Ключевым моментом указанной позиции является трактовка нормы пункта 6 статьи 169 НК РФ о подписании счета-фактуры как предусматривающей исполнение в ней подписи исключительно собственноручным способом. При этом специалисты Минфина России основываются на том, что, использование счетов-фактур, заверенных факсимильной подписью, законодательством РФ не предусмотрено. Тем самым изначально отклоняются ссылки налогоплательщиков на положения пункта 6 статьи 160 ГК РФ, согласно которым использование при совершении сделок факсимильного воспроизведения подписи с помощью средств механического или иного копирования, электронно-цифровой подписи либо иного аналога собственноручной подписи допускается в случаях и в порядке, предусмотренных законом, иными правовыми актами или соглашением сторон.

На первый взгляд, позиция Минфина России вполне логична. Действительно, правила выставления счетов-фактур регулируют вопросы налогового учета, а не совершения сделок, в связи с чем к ним не могут применяться положения гражданского законодательства, а нормы законодательства о налогах и сборах не оговаривают возможность исполнения подписи факсимильным способом.

Вместе с тем, специалисты Минфина России избегают ответа на вопрос, в какой части пункт 6 статьи 169 НК РФ устанавливает обязательность заверения счета-фактуры исключительно собственноручной подписью. Положения данного пункта довольно незатейливо указывают на то, что счет-фактура "подписывается". Способ, которым должна учиняться подпись в счете-фактуре, ни пункт 6 статьи 169 НК РФ, ни какая-либо иная норма законодательства о налогах и сборах не оговаривают.

Заметим, что вопрос, касающийся способов подписания документов, используемых в налоговых отношениях (первичных учетных документов, счетов-фактур, налоговых деклараций, переписки между участниками налоговых правоотношений) назрел уже давно. В связи с этим остается лишь сожалеть, что законодатель не нашел времени для надлежащего нормативного регулирования этого вопроса в НК РФ (по примеру того, как это сделано в ГК РФ).

Следствием такой неурегулированности являются многочисленные споры между налогоплательщиками и налоговыми органами, которые приходится разрешать арбитражным судам. Отметим, что, вопреки распространенному мнению, успех в этих спорах сопутствует налоговым органам далеко не всегда.

Среди проанализированных нами судебных актов федеральных арбитражных судов, посвященных "факсимильной" проблеме, выделим следующие правовые позиции - см. таблицы на стр. 5 и 6.

Приведенные примеры из судебно-арбитражной практики наглядно свидетельствуют о том, что эта практика, мягко говоря, довольно далека от единообразия. При этом отсутствие согласованного подхода отмечается даже в рамках одного арбитражного суда, на что указывают постановления Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа.

В связи с этим понятна та оживленная реакция, с которой ряд средств массовой информации сообщил об Определении ВАС РФ от 13.02.2009 № ВАС-16068/08, поддержавшего позицию налогоплательщика. Принципиальным в указанном определении является следующий аргумент:

"... Проставление на счетах-фактурах факсимильной подписи при наличии соглашения об этом не свидетельствует о нарушении обществом требований, установленных статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации."

Как видим, судьи ВАС РФ допускают возможность использования счетов-фактур с факсимильными подписями при наличии между сторонами соответствующего соглашения, фактически применяя к спорной ситуации механизм пункта 6 статьи 160 ГК РФ. Правомерность подобного подхода представляется спорной. Отношения между сторонами договора, связанные с выставлением, получением и принятием к учету счета-фактуры, основаны на положениях статей 168 и 169 НК РФ, то есть не являются гражданско-правовыми. Поэтому к ним не могут применяться диспозитивные нормы статьи 160 ГК РФ, регулирующие порядок заключения сделок. На наш взгляд, в Определении ВАС РФ от 13.02.2009 № ВАС-16068/08 рассматриваемая проблема не решена, а в лучшем случае - загнана вглубь.

Следование предложенной в данном судебном акте доктрине вынудит налогоплательщиков увеличивать свой документооборот дополнительными соглашениями к договорам с контрагентами, в которых будет оговариваться подписание счетов-фактур факсимильным способом (ведь подавляющее большинство уже заключенных договоров подобных оговорок не содержит).

Любопытно, понимают ли те, кто восторгается Определением ВАС РФ от 13.02.2009 № ВАС-16068/08, что добиться от контрагента проставления на счете-фактуре собственноручной подписи несколько проще, чем внести в договор поправки, указанные выше? В свое время вождь мирового пролетариата, критикуя своих соратников, сравнивал их позицию с советом "поймать муху и затем посыпать ее порошком от мух"*. Подобная аналогия представляется уместной и в отношении совета заключить соглашение о проставлении в счетах-фактурах факсимильной подписи.

Примечание:
* Ленин В.И. Полное собрание сочинений. Т.11, с. 172.

На наш взгляд, в гораздо большей степени решению "факсимильной" проблемы могло бы способствовать другое Определение ВАС РФ - от 20.08.2007 № 10091/07. В этом судебном акте (не получившем, кстати, должного освещения в средствах массовой информации) высказывается следующая правовая позиция:

"С учетом использования налогоплательщиком в своей деятельности клише нет оснований считать, что оттиски факсимильного отпечатка подписи на оспариваемых накладных, счетах-фактурах и квитанциях к приходным кассовым ордерам проставлены не самим предпринимателем."

Именно такой подход, основанный на приоритете подлинности подписи, а не способа ее учинения, представляется наиболее конструктивным и правильным. Он избавляет налогоплательщиков от излишнего документооборота, а налоговые органы направляет по пути исследования волеизъявления контрагента, а не соблюдения того или иного формального способа исполнения подписи.

В любом случае необходимо учитывать, что определения об отказе в передаче дел в Президиум ВАС РФ (отказные определения) не всегда следует воспринимать в качестве источника правовой позиции высшего органа судебной власти страны.

Не случайно в одном из своих недавних интервью Председатель ВАС РФ А.А. Иванов предостерег от переоценки таких определений:

"На отказные определения в отличие от постановлений Президиума в судебных актах ссылаться не нужно. В каждом конкретном деле существует очень много обстоятельств, которые имеют значение при его рассмотрении, далеко не все они могут быть указаны в отказном определении."*

Примечание:
* http://www.consultant.ru/law/interview/ivanov1.html

Косвенно слова Председателя ВАС РФ подтверждает и то обстоятельство, что большинство из приведенных выше судебных актов, в которых отрицается возможность использования счетов-фактур с факсимильными подписями, приняты после Определения ВАС РФ от 20.08.2007 № 10091/07. В связи с этим нет никаких оснований считать, что арбитражные суды немедленно пересмотрят свою практику в связи с Определением от 13.02.2009 № ВАС-16068/08. Позитивная роль данного судебного акта, на наш взгляд, заключается в привлечении внимания к давно назревшей проблеме.

Поэтому налогоплательщикам предстоит еще немало потрудиться над формированием судебно-арбитражной практики. Хотя приведенные выше определения ВАС РФ, будем надеяться, окажут в этом им (а также судьям арбитражных судов) существенную помощь.

Судебные акты, вынесенные в пользу налоговых органов

Выдержка из документа

Судебное решение

"Исходя из толкования положений статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации о порядке составления и подписания счетов-фактур во взаимосвязи со статьей 160 Гражданского кодекса Российской Федерации об использовании факсимильного воспроизведения подписи, и с учетом того, что нормативными правовыми актами Российской Федерации не предусмотрено подписание счета-фактуры факсимиле, не закреплен правовой статус такой подписи, суд обоснованно пришел к выводу о том, что воспроизведение на счете-фактуре подписи не подтверждает соблюдение требования пункта 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации об обязательности ее подписания установленными уполномоченными лицами. Суд установил, что счет-фактура, подписанная факсимильным способом, не подтверждает право на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость."

Постановления Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 26.02.2008 № А33-16466/06-Ф02-479/08 и от 03.09.2008 № А33-13853/06-Ф02-4247/08

"В соответствии с пунктом 6 статьи 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. Пунктом 2 "ж" статьи 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 № 129-ФЗ первичные документы должны в обязательном порядке содержать личные подписи лиц их подписывающих.
Пунктом 2 статьи 160 ГК РФ, на которую ссылается предприниматель предусмотрена возможность использования при совершении сделок факсимильного воспроизведения подписи с помощью средств механического или иного копирования, электронно-цифровой подписи либо иного аналога собственноручной подписи.
Таким образом, факсимиле является аналогом собственноручной подписи и, следовательно, носит вторичный, производный характер от собственноручной подписи, является ее технической имитацией. Поскольку ФЗ № 129-ФЗ предусматривает наличие личной подписи, проставление в счетах-фактурах факсимиле свидетельствует о нарушении предпринимателем налогового законодательства - пункта 6 статьи 169 НК РФ."

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 12.03.2008 № Ф03-А73/ 08-2/445

"... Налоговый кодекс Российской Федерации не предусматривает использование факсимильного воспроизведения подписи и печати с помощью технического или иного копирования на счете-фактуре.
На основании части 2 статьи 160 Гражданского кодекса Российской Федерации использование при совершении сделок факсимильного воспроизведения подписи с помощью средств механического или иного копирования, электронно-цифровой подписи либо иного аналога собственноручной подписи допускается в случаях и в порядке, предусмотренных законом, иными правовыми актами или соглашением сторон.
В то же время из пункта 3 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации следует, что к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.
Единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации установлены Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", в соответствии со статьей 9 которого все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, служащими первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет и которые могут приниматься к учету, только если они содержат обязательные реквизиты, в том числе и личные подписи должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций и правильность их оформления (подпункты "е" и "ж" пункта 2 статьи 9).
Законодательство о бухгалтерском учете, равно как и законодательство о налогах и сборах, не предусматривает использование факсимильного воспроизведения подписи руководителя при оформлении первичных документов и счетов-фактур."

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 29.01.2007 по делу № Ф04-8449/2006(29482-А46-33)

"Как следует из материалов дела, все счета-фактуры и приходные кассовые ордера по взаимоотношениям с ООО "Т-Транзит" не подписаны лично руководителем и главным бухгалтером ООО "Т-Транзит", документы не содержат оригинал подписи должностных лиц, а содержат аналог (факсимиле). Данное обстоятельство предпринимателем не оспаривается.
В соответствии с частью 3 статьи 75 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации документы, полученные посредством факсимильной связи, электронной или иной связи, а также документы, подписанные электронной цифровой подписью или иным аналогом собственноручной подписи, допускаются в качестве письменных доказательств в арбитражном процессе в случаях и в порядке, которые установлены федеральным законом, иным нормативным правовым актом или договором.
В силу пункта 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (или иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.
В силу статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, служащими первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет и которые могут приниматься к учету, только если они содержат обязательные реквизиты, в том числе и личные подписи должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций и правильность их оформления."

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 30.06.2008 № Ф04-3913/2008(7322-А03-25)

"Законодательство о бухгалтерском учете, равно как и законодательство о налогах и сборах, не предусматривает возможность использования электрофотографического воспроизведения подписи руководителя с помощью средств механического или иного копирования при оформлении первичных документов, счетов-фактур, платежных документов и других документов, имеющих финансовые последствия."

Постановления Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 10.04.2008 по делу № А56-22886/2007 и от 02.10.2008 по делу № А56-52852/2007)


Судебные акты, вынесенные в пользу налогоплательщиков

Выдержка из документа

Судебное решение

"Действующее налоговое законодательство и законодательство о бухгалтерском учете не содержат норм, запрещающих совершение руководителем подписи путем проставления штампа-факсимиле."

Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 30.10.2008 по делу № А57-253/08

"Понятие "личная подпись" включает в себя не только собственноручные подписи, но также факсимильные и цифровые. В связи с этим счета-фактуры и документы бухгалтерского учета могут подписываться факсимильным способом."

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 30.08.2007 по делу № А42-4217/2006

"Поскольку факсимильная подпись представляет собой способ выполнения оригинальной личной подписи, вывод судов о том, что проставление на счетах-фактурах факсимильной подписи не свидетельствует о нарушении обществом требований, установленных ст. 169 Кодекса, является правильным."

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 18.11.2008 № Ф09-8604/08-С2, дело № А47-358/08

"... Пункт 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации не содержит запрета на применение факсимильного оттиска подписи в счете-фактуре."

Постановления Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 23.04.2008 № Ф08-2039/2008, дело № А32-12030/2007-19/302 и от 22.09.2008 № Ф08-5128/2008, дело № А32-24078/2006-59/400

О факсимильных подписях в документах, используемых налогоплательщиками

Темы: вычет НДС
Отправить на почту
Печать
Написать комментарий

Предложения партнеров
Обучение пользователей продуктов 1С

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление нашей фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПредприятие 8

Все теги