Что изменилось в порядке представления уведомлений
Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ уточнил порядок представления в налоговые органы уведомлений об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов и страховых взносов. Данные уведомления с начала 2023 года организации и ИП представляют в налоговые органы в целях распределения уплачиваемого в бюджет единого налогового платежа в счет уплаты налогов и взносов.
Уведомления по действующим правилам необходимо представлять не чаще одного раза в месяц – не позднее 25-го числа месяца уплаты налога, причем в уведомлениях нельзя отражать суммы налогов «к уменьшению», что не всегда удобно для спецрежимников и налоговых агентов по НДФЛ. В свою очередь ИП, у которых отсутствует усиленная квалифицированная электронная подпись, и вовсе не имеют возможности представлять уведомления через свой личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС. Кроме того, НК РФ сейчас не устанавливает исчерпывающего перечня случаев, при которых уведомления считают непредставленными, что может приводить к разного рода недоразумениям с налоговиками.
Принятые поправки, вступающие в силу с 1 октября 2023 года, упраздняют данные правовые пробелы, изменяя существующий механизм представления уведомлений. В частности, ИП получат право представлять уведомления об исчисленных суммах налогов через личный кабинет налогоплательщика, подписывая их усиленной неквалифицированной электронной подписью (новая редакция абз. 2 п. 9 ст. 58 НК РФ). УКЭП в указанных целях больше не понадобится.
Одновременно закон установил исчерпывающий перечень оснований, при наличии которых направленное в налоговую инспекцию уведомление об исчисленных суммах налога будет считаться непредставленным. К числу данных оснований отнесены:
- обнаружение налоговиками факта несоответствия показателей уведомления по всем исчисленным в нем налогам установленным контрольным соотношениям;
- обнаружение налоговиками факта несоответствия показателей уведомления установленным контрольным соотношениям по отдельному налогу.
В первом случае уведомление посчитают непредставленным полностью, а во втором – частично (в части ошибочно рассчитанного налога). О признании уведомления непредставленным налогоплательщика проинформируют не позднее дня, следующего за днем получения налоговиками соответствующего уведомления. Уведомление нужно будет повторно отправить в ИФНС, заполнив его с учетом утвержденных ФНС контрольных соотношений. Напомним, сейчас контрольные соотношения для уведомлений приведены в письме ФНС от 17.03.2023 № ЕА-4-15/3132@.
Наряду с этим закон устанавливает:
- возможность представления уведомлений с суммой налогов «к уменьшению»;
- возможность представления уведомлений об исчисленных суммах НДФЛ дважды в месяц.
Уведомления с отрицательными значениями
В соответствии с поправками организации и ИП смогут представлять в налоговые органы уведомления об исчисленных суммах налогов с отрицательными значениями, в которых сумма налога заявляется к уменьшению. Данная возможность актуальна для компаний, уплачивающих авансовые платежи по тем или иным налогам, в частности, для организаций и ИП на УСН. Ранее указанные плательщики столкнулись с невозможностью отражения в уведомлениях налога к уменьшению в случаях, когда сумма авансового платежа по УСН в отчетном периоде исчислена в меньшем размере, чем суммы авансов в предшествующих кварталах. Принятые поправки устраняют данный пробел.
По новым правилам в уведомлениях об исчисленных налогов разрешается указывать отрицательные показатели исчисленных сумм. Отрицательное уведомление в инспекцию можно будет представить, если сумма авансового платежа, рассчитанная нарастающим итогом с начала года, окажется меньше суммы авансового платежа по налогу, рассчитанной за предыдущий отчетный период (новый абз. 5 п. 9 ст. 58 НК РФ).
Как правильно заполнить уведомление с суммой налога к уменьшению применительно к единому налогу по УСН, ранее разъяснила ФНС в письме от 10.07.2023 № СД-4-3/8716@. Здесь налоговики отметили, что в отрицательном уведомлении в отношении КБК по УСН по строке 4 «Сумма налога, авансовых платежей по налогу, сбора, страховых взносов» нужно указать сумму авансового платежа к уменьшению со знаком «минус».
При этом сумма авансового платежа по УСН за отчетный период к уменьшению не должна превышать ранее исчисленные в предшествующих отчетных периодах суммы авансовых платежей по УСН, подлежащих уплате.
Уведомления по НДФЛ
Еще одно изменение, касающееся уведомлений об исчисленных суммах налогов, связано с предоставлением налоговым агентам по НДФЛ возможности сдачи таких уведомлений до уплаты самого налога. С 1 октября 2023 года организации и ИП получат право до конца 2023 года представлять уведомления об исчисленных суммах НДФЛ два раза в месяц.
Первое уведомление необходимо будет подавать до истечения 12-го числа текущего месяца. Второе – не позднее 25-го числа текущего месяца. В первом уведомлении налоговые агенты будут отражать сумму НДФЛ, удержанную в период с 23-го числа предыдущего месяца до 9-го числа текущего месяца. Второе уведомление должно содержать сумму исчисленного налога в полном объеме за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца включительно (п. 1 ст. 8 Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ).
Получив от налогового агента первое уведомление, налоговики смогут списать с его единого налогового счета (при наличии положительного сальдо) рассчитанную сумму НДФЛ сразу же, не дожидаясь срока уплаты налога (28-го числа месяца). Данное нововведение позволит перечислять НДФЛ в региональные и местные бюджеты дважды в месяц.
Новый порядок представления уведомлений по НДФЛ не носит обязательного характера. Налоговые агенты смогут самостоятельно решать, в каком именно порядке им представлять уведомления о рассчитанных суммах НДФЛ.
Если налоговый агент не захочет переходить к новому порядку сдачи уведомлений, он сможет подавать уведомления как и ранее - не позднее 25-го числа месяца уплаты НДФЛ, указывая в них сумму НДФЛ, исчисленную и удержанную за период с 23-го числа месяца, предшествующего месяцу, в котором представлено уведомление, по 22-е число текущего месяца.
