Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Какие записи в бухгалтерском учете должна произвести организация в связи со снижением с 01.01.2009 налоговой ставки по налогу на прибыль?

27.01.2009
Отправить на почту
Написать комментарий

В учете организации отражены отложенный налоговый актив (ОНА) и отложенное налоговое обязательство (ОНО). Какие записи в бухгалтерском учете должна произвести организация в связи со снижением с 01.01.2009 налоговой ставки по налогу на прибыль?

На этот вопрос мы публикуем два ответа, имеющие определенные отличия в трактовке рассматриваемой ситуации. Данное положение, по нашему мнению, представляет собой случай, когда "по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета" (п. 7 ПБУ 1/2008). Следовательно, в этом случае бухгалтер, оценив мнения специалистов, должен принять решение, опираясь на свое профессиональное суждение, утверждаемое к применению руководителем (директором) организации (ст. 6 и 7 Федерального Закона "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 № 129 - ФЗ).

Ответ на вопрос М.Л. Пятова, проф. СПбГУ

Ответ на вопрос Л.П. Фомичевой, аудитора, члена Палаты налоговых консультантов РФ

Ответ на вопрос М.Л. Пятова, проф. СПбГУ

Заданный вопрос очень интересный и в действительности затрагивает область, которая гораздо шире учета ОНА и ОНО. Это вопрос о содержании отчетности, составляемой компанией на определенную дату.

Отчетность компании имеет не только "перспективную", но и "ретроспективную" функцию. Последняя, в частности, состоит в том, что финансовый результат, который представлен в отчетности, характеризует успешность деятельности компании за определенный период, в определенных условиях, в комплекс которых входит и действовавшая в этом периоде ставка налога на прибыль. При этом, так как отчетность составляется по состоянию на 31.12.2008, никаких оснований для корректировки ОНА и ОНО в данном случае формально нет.

На мой взгляд, факт изменения налоговой ставки в этом случае - это, безусловно, событие после отчетной даты, то есть "факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год" (п.3 ПБУ 7/98). И, следовательно, оно должно представляться в отчетности в соответствии с определяемыми ПБУ 7/98 порядком отражения событий после отчетной даты.

Пользователь отчетности должен иметь возможность оценить эффект от изменения ставки налога, и, соответственно, ОНА и ОНО как следствие самостоятельного факта хозяйственной жизни.

В соответствии с пунктом 10 ПБУ 7/98, изменение оценки ОНА и ОНО вследствие изменения ставки налога на прибыль как событие после отчетной даты, "свидетельствующее о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность", должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом в отчетном периоде (2008 году) никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете составляться не должны.

Ответ на вопрос Л.П. Фомичевой, аудитора, члена Палаты налоговых консультантов РФ

В связи с изменением ставки налога на прибыль с 1 января 2009 года с 24 до 20 % (подп. "а" п. 23 ст. 2, п. 1 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ) для правильного отражения ситуации организации должны, прежде всего, обратиться к положениям ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", утвержденного приказом Минфина России от 11.02.2008 № 23н.

В пунктах 14 и 15 ПБУ 18/02 сказано, что при изменении ставки налога на прибыль величина отложенных налоговых активов (ОНА) и обязательств (ОНО) подлежит пересмотру с отнесением разницы на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), т. е. в корреспонденции со счетом 84. В то же время в этих же пунктах указано, что величина ОНА и ОНО исчисляется по действующей ставке налога на прибыль на отчетную дату.

Поскольку дата пересчета в тексте ПБУ не указывается, то главному бухгалтеру и руководству организации нужно выработать по данному вопросу свое профессиональное суждение.

Мнения экспертов по данному вопросу разделяются: одни считают, что соответствующий пересчет следует сделать на 31.12.2008, другие - что в межотчетный период с 31.12.2008 на 01.01.2009.

Автор придерживается первой позиции. И вот почему.

По состоянию на 31.12.2008 действует ставка налога на прибыль 24 % (п. 1 ст. 284 НК РФ). В пункте 1 ПБУ 18/02 указано, что одной из задач документа разработчики видели правильное раскрытие информации для пользователей бухгалтерской отчетности о том, как формируется показатель текущей прибыли отчетного года, какова взаимосвязь этого показателя и налоговой базы по налогу на прибыль.

Организация может выбрать в учетной политике способ определения величины текущего налога на прибыль (п. 22 ПБУ 18/02). Она может определяться непосредственно на счетах бухгалтерского учета либо на основе налоговой декларации по налогу на прибыль. Но величина налога должна соответствовать тому, который отражен в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Не смотря на то, что формула расчета налога из новой редакции ПБУ 18/02 была изъята, в раскрытии информации в Отчете о прибылях и убытках ничего не изменилось. И пользователь должен получить полную информацию о том, как от финансового результата организации ему следует перейти к величине налога на прибыль. Иными словами, он должен понять арифметическую взаимосвязь между показателями текущего налога, условного расхода (дохода), постоянного налогового обязательства (актива) и отложенного налога. Обеспечить такое равенство можно только при условии, что при формировании этих показателей применена действующая на 31.12.2008 года ставка налога на прибыль 24 %.

Однако из определений ОНА и ОНО, приведенных в пунктах 14 и 15 ПБУ 18/02 вытекает, что под ними понимается часть отложенного налога на прибыль, которая в будущем приведет к уменьшению или увеличению этого налога, т. е. повлияет на взаиморасчеты с бюджетом. На отчетную дату уже известно изменение ставки налога с 2009 года.

В пунктах 7 и 8 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России* указано, что при оценке имущества, кредиторской задолженности следует оценивать получение или отток экономических выгод в будущем с учетом доступной на отчетную дату информации.

Примечание:
* одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997 года.

В соответствии с пунктом 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" (утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н), если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из всех положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности.

Обратимся к международному аналогу ПБУ 18/02 - МСФО 12 "Налоги на прибыль". В пунктах 47 и 51 этого документа указано, что ОНА и ОНО оцениваются по ставкам налога, которые предполагается применять в периоде их списания (погашения).

Косвенные подтверждения возможности применения такого порядка в российском учете мы найдем в пункте 16 ПБУ 18/02, который определяет учет отдельных ОНА и ОНО при применении различных ставок налога на прибыль. Иными словами предполагается применение ставки, по которой эти показатели будут погашаться в будущем.

Следует также вспомнить, что учредителям и акционерам следует предъявить корректную чистую прибыль для решения о возможности выплаты дивидендов. Искажение же такого важнейшего показателя приведет к неправильному распределению прибыли, и, возможно, повлияет на величину чистых активов организации.

Изменение ставки налога на прибыль можно рассматривать как случившееся в период между отчетной датой и датой подписания отчетности событие после отчетной даты, которое оказывает влияние на оценку финансового состояния и результаты деятельности организации. Такие события, случившиеся после отчетной даты, делятся на корректирующие и некорректирующие отчетность предыдущего года. В перечне примеров тех и других событий, приведенных в Приложении к ПБУ 7/98 "События после отчетной даты", утвержденному приказом Минфина России от 20.12.2007 № 143н, изменение ставки налога на прибыль не поименовано.

На взгляд автора, изменение ставки налога на прибыль можно рассматривать корректирующим событием, которые подтверждают существовавшие на отчетную дату условия деятельности и величину обстоятельств. Такое событие требует уточнить в отчетности прошлого периода данные о величине активов, обязательств, капитала, доходов, расходов в отчетности заключительными оборотами года, т. е. произвести их пересчет на 31.12.2008 (п. 6 и 8 ПБУ 7/98). Для оценки в денежном выражении последствий события после отчетной даты организация делает соответствующий расчет. Расчет будет простым - величина остатка ОНА, исчисленного по ставке 24 % по состоянию на 31.12.2008, : 24 х 20. То же следует сделать и по отношению к ОНО.

Бухгалтерские записи: по уменьшению ОНА - Кредит 09 Дебет 84, по уменьшению ОНО - Дебет 77 Кредит 84.

Однако по данному вопросу у главного бухгалтера и руководства конкретной организации может быть выработано иное профессиональное суждение.

Например, они могут принять решение произвести пересчет ОНА и ОНО в связи с изменением ставки налога на прибыль в межотчетный период на 01.01.2009, и скорректировать в первой промежуточной отчетности за 2009 год вступительные остатки по строкам 145, 515 и 470 бухгалтерского баланса. Изменение величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в межотчетный период отражается в Отчете об изменениях капитала (форма № 3) (по свободной строке разд. I "Изменения капитала") за 2009 год. В соответствии с требованиями пункта 25 ПБУ 18/02 в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности за 2009 год необходимо раскрыть информацию о причинах изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом, и причинах несовпадения "вступительных" показателей по вышеназванным строкам бухгалтерского баланса за 2009 год с "заключительными" показателями бухгалтерского баланса за 2008 год.

Однако в этой ситуации в Пояснительной записке к бухгалтерской отчетности за 2008 год организации также следует раскрыть информацию о последствиях изменения налоговой ставки по налогу на прибыль. Ведь некорректирующие события после отчетной даты должны быть раскрыты для пользователей, в пояснениях к бухгалтерской отчетности (п. 10 ПБУ 7/98). Это даст возможность учредителям и акционерам правильно оценить характер этого события и принять правильное решение о распределении чистой прибыли.

Однако, по мнению автора, в бухгалтерской отчетности за 2008 год величина остатков ОНА и ОНО во второй ситуации не будет отражать их реальную способность влиять в будущем на уплату налога на прибыль.

Отправить на почту
Написать комментарий

Комментарии 0

Пока нет комментариев
Это ответ на комментарий (отмена - x)
Отображаемое имя:

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 54-ФЗ 6-НДФЛ CRM IT-компании авансовый платеж автозаполнение реквизитов Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит аудиторские организации база для начисления страховых взносов база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство без ККТ безвозмездная передача имущества безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм взыскание налогов видео 1С видео-уроки 1С водный налог возврат налогов возврат переплаты возмещение расходов восстановление НДС выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты по ГПД выплаты работникам выплаты физическим лицам вычет НДС вычет по НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация гражданско-правовой договор графики работы дебиторка декларация о плате за негативное воздействие на окружающую среду декларация по алкоголю декларация по налогу на прибыль декларация по НДС День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ единый расчет по страховым взносам ЕНВД ЕСН ЕСХН задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 изменения-2017 имущественные вычеты имущественные налоги имущественный налоговый вычет индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный контрагент иностранный работник интернет-компании интернет-магазины ИП ИП на ЕНВД ип на усн ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовые операции кассовый чек КБК КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ коды видов продукции командировка командировочные расходы компенсации работникам компенсационные выплаты компенсация за отпуск консолидированная группа контролируемые сделки контрольные соотношения корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курсовые разницы лекарственные препараты лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по ндс налоговая декларация налоговая задолженность налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая политика налоговая проверка налоговая ставка налоговое администрирование налоговые льготы налоговые споры налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по ндс налоговый агент по ндфл налоговый агент по НДФЛ налоговый вычет налоговый вычет по ндфл налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налоговый учет расходов налогообложение доходов налогоплательщик начисление амортизации начисление пени НДПИ НДС НДС по ставке 10% НДС при экспорте НДС-2015 НДФЛ негативное воздействие на окружающую среду неотделимые улучшения неприменение ккт нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новая форма расчета новости нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с обязанности налогоплательщика обязательное социальное страхование обязательное страхование от несчастных случаев на производстве оказание услуг ОКВЭД2 онлайн-касса онлайн-ккт онлайн-ККТ освобождение от налогообложения освобождение от ндс освобождение от ндфл основные средства отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в пфр отчетность в росприроднадзор отчетность в росстат отчетность в Росстат отчетность в фсс отчетность организации отчетность по страховым взносам отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры оформление счетов-фактур охрана труда патентная система патентная система налогообложения ПБУ 18 первичные документы передача имущества перенос убытков персонифицированный учет плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с повышение налогов повышение ставок подакцизные товары подача уведомления подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в тк рф порядок маркировки товаров пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособие по уходу за ребенком посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений применение ККТ приостановление операций по счету проверки бизнеса продажа алкогольной продукции прожиточный минимум производственный календарь проф. Пятов ПСН путевой лист работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет заработной платы расчет НДПИ расчет себестоимости расчет страховых взносов расчетный счет расчеты с работниками регистрация ККТ регистрация юридических лиц реестр ККТ реорганизация розничная торговля росалкогольрегулирование РСВ-1 самое новое в 1С:Бухгалтерии самозанятые граждане свод отчетов секреты 1С:ЗУП сельскохозяйственный товаропроизводитель система "Платон" служебная командировка снижение ставок совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставки страховых взносов стандартные вычеты стандартный налоговый вычет стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в пфр страховые взносы в фсс страховые взносы для самозанятых страховые взносы на травматизм страховые тарифы судебная практика судебное решение судебный вердикт суточные счет-фактура табачные изделия таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность УКД универсальный корректировочный документ УПД уплата госпошлины уплата налога уплата налогов уплата НДС уплата сбора упрощенная система налогообложения УСН уставный капитал уточненка учет аренды учет в АО учет в бюджетных учреждениях учет в госорганизациях учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в туризме учет дивидендов учет доходов при усн учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при усн учет реализации учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика факсимиле федеральный стандарт бухгатерского учета ФИАС фиксированные страховые взносы финансовый анализ ФНС РФ форма 6-НДФЛ форма заявления формы документов хроники 54-ФЗ штрафные санкции экологические платежи экспорт продукции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги