По договору лизинга имущество может учитываться на балансе лизингодателя или лизингополучателя. Второй вариант является наиболее сложным и нередко вызывает вопросы у бухгалтеров, так как данные бухгалтерского и налогового учета не совпадают, возникают разницы. В программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 начиная с релиза 3.0.40 автоматизированы основные операции с лизинговым имуществом, которое учитывается на балансе лизингополучателя без учета выкупной стоимости.
Содержание
- Новые счета в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) для автоматизации учета лизинга
- Поступление ОС в лизинг и принятие объекта лизинга к учету у лизингополучателя
- Отражение ежемесячного лизингового платежа
- Амортизация и признание лизинговых платежей в налоговом учете
Новые счета в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) для автоматизации учета лизинга
Основными нормативными правовыми актами, которыми нужно руководствоваться при заключении договора лизинга, являются Федеральный закон от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» и часть вторая Гражданского кодекса РФ - в главе 34 «Аренда» лизингу посвящен параграф 6.
По договору лизинга лизингополучатель должен принять имущество, приобретенное для него лизингодателем у продавца, выплатить лизингодателю лизинговые платежи, порядок и сроки уплаты которых определены договором, а по окончании срока действия договора лизинга возвратить данное имущество или выкупить его в свою собственность.
В договоре указываются размер лизинговых платежей, способы и периодичность их перечисления лизингодателю.
От условий договора и структуры лизингового платежа зависят налоговые последствия для сторон сделки.
ИС 1С:ИТС
В справочнике «Договоры: условия, формы, налоги» в разделе «Юридическая поддержка» читайте подробнее о том, что важно знать при заключении договора лизинга и лизингополучателю.
При отражении лизинговых операций в бухгалтерском учете руководствуются «Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга», утв. приказом Минфина России от 17.02.1997 № 15 (далее - Указания № 15).
У лизингополучателя, в случае если объект лизинга учитывается на его балансе, при поступлении основного средства (ОС) должны сформироваться проводки (абз. 2 п. 8 Указаний № 15):
- Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Арендные обязательства»
После принятия лизингового имущества в состав ОС делается следующая запись:
- Дебет 01 «Основные средства» субсчет «Арендованное имущество»
Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то начисление лизинговых платежей лизингодателю в бухгалтерском учете лизингополучателя отражается следующими проводками (абз. 2 п. 9 Указаний № 15):
- Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Арендные обязательства»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»
При учете предмета лизинга на балансе лизингополучателя имущество учитывается как амортизируемое (п. 9 Указаний № 15, абз. 3 п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н).
Суммы амортизационных отчислений отражаются по дебету счетов учета издержек производства (обращения) в корреспонденции со счетом 02 «Износ основных средств», субсчет «Износ имущества, сданного в лизинг». При этом допускается применение механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3 (абз. 3 п. 9 Указаний № 15).
Причитающиеся лизингодателю лизинговые платежи отражаются лизингополучателем проводками (абз. 2 п. 9 Указаний № 15):
- Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Арендные обязательства»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»
По окончании срока действия договора лизинговое имущество должно быть возвращено лизингополучателем или приобретено в собственность (п. 5 ст. 15 Закона № 164-ФЗ).
В соответствии с Налоговым кодексом лизингополучатель вправе принять к вычету НДС со всей суммы лизинговых платежей, которая указана в счете-фактуре (подп. 1 п. 2 ст. 171, абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ).
В целях исчисления налога на прибыль предмет лизинга учитывается в составе амортизируемого имущества по первоначальной стоимости - по сумме расходов лизингодателя на приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, исключая суммы налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Согласно пункту 10 статьи 258 НК РФ имущество, полученное в лизинг, включается в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора лизинга.
Лизинговые платежи за пользование лизинговым имуществом, учитываемым на балансе лизингополучателя, относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, за вычетом сумм амортизации, начисленным по этому основному средству (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя в качестве основного средства, то в отношении него необходимо уплачивать налог на имущество организаций (письмо Минфина России от 20.01.2012 № 03-05-05-01/04, п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 № 148).
Лизингополучатель должен уплачивать транспортный налог, если транспортные средства, являющиеся предметом лизинга, зарегистрированы на него (ст. 357 НК РФ).
ИС 1С:ИТС
Подробнее о налоговых последствиях, возникающих у лизингополучателя, читайте в справочнике в разделе «Юридическая поддержка» .
Отметим, что первоначальная стоимость предмета лизинга, расходы на амортизацию и порядок включения лизинговых платежей в расходы различен в бухгалтерском и налоговом учете, поэтому возникают временные разницы. Они учитываются в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н.
В программу «1С:Бухгалтерия 8», начиная с релиза 3.0.40, для учета операций с лизинговым имуществом, в том числе при учете операций в иностранной валюте и в условных единицах (у.е.) добавлены субсчета (см. таблицу 1).
|
Субсчет в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) начиная с версии 3.0.40 |
Для чего предназначен |
|
76.07.1 «Арендные обязательства» |
Для обобщения информации о долгосрочных финансовых обязательствах по договорам аренды в валюте РФ |
|
76.07.2 «Задолженность по лизинговым платежам» |
Для обобщения информации о текущих платежах по договору лизинга в валюте РФ |
|
76.27.1 «Арендные обязательства (в валюте)» |
Для обобщения информации о долгосрочных финансовых обязательствах по договорам аренды в иностранных валютах |
|
76.27.2 «Задолженность по лизинговым платежам (в валюте)» |
Для обобщения информации о текущих платежах по договору лизинга в иностранных валютах |
|
76.37.1 «Арендные обязательства (в у.е.)» |
Для обобщения информации о долгосрочных финансовых обязательствах по договорам аренды, расчеты по которым фактически осуществляются в рублях, но учитываются в условных единицах. Сальдо и обороты по счету одновременно формируются в рублях и в у.е. В качестве условной единицы может использоваться любая валюта из справочникаВалюты программы |
|
76.37.2 «Задолженность по лизинговым платежам (в у.е.)» |
Для обобщения информации о текущих платежах по договору лизинга, расчеты по которым фактически осуществляются в рублях, но учитываются в условных единицах. Сальдо и обороты по счету одновременно формируются в рублях и в у.е. В качестве условной единицы может использоваться любая валюта из справочникаВалюты программы |
|
01.03 «Арендованное имущество» |
Для обобщения информации о наличии и движении ОС организации, находящихся в аренде, до момента их выбытия |
|
02.03 «Амортизация арендованного имущества» |
Для обобщении информации об амортизации арендованного имущества |
|
76.07.9 «НДС по арендным обязательствам» |
Учитываются причитающиеся к уплате организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению объектов ОС по договорам аренды в валюте РФ |
|
76.37.9 «НДС по арендным обязательствам в (у.е.)» |
Учитываются причитающиеся к уплате организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению объектов ОС по договорам аренды, расчеты по которым фактически осуществляются в рублях, но учитываются в условных единицах. Сальдо и обороты по счету одновременно формируются в рублях и в у.е. В качестве условной единицы может использоваться любая валюта из справочникаВалюты программы. |
Рассмотрим, каким образом в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 отражаются основные операции по учету лизинга в случае, если имущество числится на балансе лизингополучателя без учета выкупной стоимости.
Поступление ОС в лизинг и принятие объекта лизинга к учету у лизингополучателя
Поступление лизингового имущества отражается новым документом программы Поступление в лизинг (раздел ОС и НМА группа Поступление основных средств).
В документе указывается первоначальная стоимость полученных в лизинг основных средств в бухгалтерском учете (БУ) и в налоговом учете (НУ).
Для ввода объекта основных средств в эксплуатацию создается документ Принятие к учету ОС (раздел ОС и НМА группа Поступление основных средств) - см. рисунок 1.
В документе заполняются закладки:
- Внеоборотный актив;
- Основные средства;
- Бухгалтерский учет;
- Налоговый учет;
- Амортизационная премия.
В документ Принятие к учету ОС добавлен новый способ поступления По договору лизинга, позволяющая указать лизингодателя и способ отражения расходов по лизинговым платежам в налоговом учете.
При выборе способа поступления По договору лизинга дополнительно отображаются поля, обязательные для заполнения:
- Контрагент и Договор на закладке Внеоборотный актив;
- Способ отражения расходов в налоговом учете на закладке Налоговый учет в группе реквизитов Лизинговые платежи.
Так как имущество числится на балансе лизингополучателя, то на закладке Налоговый учет в поле Порядок включения стоимости в состав расходов указывается Начисление амортизации, и устанавливается флаг Начислять амортизацию.
В поле Специальный коэффициент указывается повышающий или понижающий коэффициент (если он не равен 1).
Рис. 1. Документ «Принятие к учету ОС»
Отражение ежемесячного лизингового платежа
Начиная с релиза 3.0.40 в «1С:Бухгалтерии 8» начисление лизинговых платежей выполняется с помощью документа Поступление (акт, накладная), в который добавлена операция Услуги лизинга (рис. 2).
Для принятия НДС к вычету необходимо зарегистрировать и провести документ Счет-фактура полученный.
В программу добавлен документ Изменение отражения расходов по лизинговым платежам ОС. Он предназначен для изменения способа отражения расходов по лизинговым платежам после принятия к учету лизингового имущества (раздел ОС и НМА группа Амортизация ОС гиперссылка Параметры амортизации ОС).
Амортизация и признание лизинговых платежей в налоговом учете
Так как имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то его стоимость погашается посредством амортизационных отчислений в течение срока полезного использования.
Для выполнения операций по расчету суммы амортизации за месяц для бухгалтерского и налогового учета, признанию лизинговых платежей в налоговом учете, а также для отражения налогооблагаемой временной разницы (НВР) и признания отложенного налогового обязательства (ОНО) и необходимо воспользоваться обработкой Закрытие месяца (раздел Операции группа Закрытие периода гиперссылка Закрытие месяца), которая содержит список необходимых регламентных операций.
Перед выполнением обработки Закрытие месяца необходимо восстановить последовательность проведения документов.
Для этого нужно щелкнуть по гиперссылке Перепроведение документов за месяц, нажать кнопку Выполнить операцию, затем кнопку Выполнить закрытие месяца, после чего произойдет выполнение всех регламентных операций списком, в том числе:
- Амортизация и износ основных средств;
- Признание в НУ лизинговых платежей;
- Расчет налога на прибыль.
В программе при выполнении регламентной операции Признание в НУ лизинговых платежей определяется разница между лизинговыми платежами, отраженными документом Поступление (акт, накладная), и начисленной амортизацией в налоговом учете. Если лизинговый платеж за месяц превышает сумму начисленной амортизации, разница отражается в расходах по налоговому учету. Если начисленная амортизация превышает сумму лизингового платежа, то сумма амортизации сторнируется на эту разницу.
Сформировать печатную форму Ведомость амортизации ОС можно из группы Отчеты раздела ОС и НМА.
В обработке Закрытие месяца из формы документа Регламентная операция -> Признание в НУ лизинговых платежей или из контекстного меню можно сформировать справку-расчет Признание расходов по ОС, поступившим в лизинг.
Отчет предназначен для иллюстрации отражения сумм лизинговых платежей в бухгалтерском и налоговом учете лизингополучателя.
От редакции
В 1С:Лектории 16 июля состоялась лекция экспертов «1С» «Лизинг в „1С:Бухгалтерии 8" (ред. 3.0)». Пользователи «1С:Предприятия», имеющие действующий договор 1С:ИТС уровня ПРОФ, могут ознакомиться с видеозаписью лекции. Подробнее - на сайте http://its.1c.ru/lector/.
Уточните пож-та как в 1С отразить различную стоимость лизингового имущества при принятии его в учете?
Подскажите,пожалуйста,в 2018 году взяли авто в лизинг.Помимо повышении ставки ндс 2%,еще и подняли стоимость авто на 4500. Сообщили нам об этом только в апреле.Соответственно 2018 годом изменения не могу провести.Как провести в 1с8 повышение стоимости авто в 2019 г.Спасибо.