Налогообложение лизинговых сделок с 2022 года

Федеральный закон от 29.11.2021 № 382-ФЗ внес изменения в главы 25, 30 НК РФ в части порядка учета лизинговых операций в расходах по налогу на прибыль и порядка обложения предмета лизинга налогом на имущество организаций. Рассмотрим нововведения подробнее.

Налог на прибыль

Согласно пункту 10 статьи 258 НК РФ (действующему до 01.01.2022), стороны договора финансовой аренды (лизинга) были вправе установить в договоре, у кого будет учитываться предмет лизинга, являющийся основным средством. Именно эта сторона включает указанное имущество в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) и начисляет по нему амортизацию. Следовательно, до внесения поправок в НК РФ амортизацию в отношении предмета лизинга мог начислять лизингодатель или лизингополучатель.

С 01.01.2022 это правило утратило силу (п. 21 ст. 1, п. 3 ст. 3 Закона № 382-ФЗ). Соответственно, объект ОС, являющийся предметом договора лизинга, учитывается для целей налога на прибыль только у лизингодателя - собственника этого имущества (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). Он же должен начислять амортизацию по предмету лизинга и учитывать ее в своих расходах. Право применения к основной норме амортизации повышающего коэффициента (не выше 3) у лизингодателя сохраняется (п. 22 ст. 1, п. 3 ст. 3 Закона № 382-ФЗ).

Лизингополучатель в таком случае амортизацию не начисляет. Он учитывает в расходах только периодические лизинговые платежи, установленные договором лизинга (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

При этом в указанной норме законодательно закрепили следующее условие. Если по окончании срока действия договора лизинга объект ОС подлежит передаче лизингополучателю в собственность по договору купли-продажи, а в составе лизинговых платежей выделена выкупная стоимость этого объекта, то лизинговые платежи учитываются в составе расходов за вычетом указанной выкупной стоимости (п. 23 ст. 1, п. 3 ст. 3 Закона № 382-ФЗ).

Это означает, что часть лизингового платежа, уплачиваемая в счет выкупной стоимости, в текущие расходы лизингополучателя не включается. По сути говоря, она представляет собой предварительную оплату первоначальной стоимости будущего объекта основных средств, который поступит к лизингополучателю после окончания договора лизинга и выкупа этого объекта. Впоследствии первоначальную стоимость выкупленного объекта можно учесть в расходах единовременно или через амортизацию (п.п. 1, 2 ст. 254, п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ).

К выводу о том, что часть лизингового платежа, составляющего выкупную стоимость предмета лизинга, не учитывается в расходах лизингополучателя и до момента перехода права собственности рассматривается как авансовый платеж, Минфин России приходил и ранее (см. письма от 23.12.2019 № 03-03-06/1/100504, от 18.02.2019 № 03-03-06/1/10341, от 28.01.2019 № 03-03-06/1/4571, от 10.08.2017 № 07-01-09/51246). Таким образом, позиция контролирующих органов теперь закреплена законодательно.

Рассмотренные выше изменения в части порядка учета лизинговых операций в расходах по налогу на прибыль распространяются только на договоры лизинга, заключенные после 31.12.2021 (п. 1 ст. 2, п. 3 ст. 3 Закона № 382-ФЗ).

Следовательно, для участников договоров лизинга, заключенных до 01.01.2022 и продолжающих свое действие после этой даты, сохраняются ранее действующие правила. Это означает, что в зависимости от условий договора учет предмета лизинга в составе ОС в налоговом учете возможен как у лизингодателя, так и у лизингополучателя. Соответственно, та сторона договора, которая учитывает у себя этот объект, будет продолжать начислять по нему амортизацию.

Учет лизинговых операций для лизингополучателя в "1С:Бухгалтерии 8" ред. 3.0 

В "1С:Бухгалтерии 8" редакции 3.0 поддерживается учет лизинговых операций для лизингополучателя. 

Учет лизинговых платежей в составе налоговых расходов по новым правилам поддерживается начиная с версии 3.0.106.60 "1С:Бухгалтерии 8" (см. рис. 1).

Рис. 1. Налоговый учет лизингового имущества в "1С:Бухгалтерии 8" (ред. 3.0) для договоров, заключенных после 2022 года