На практике у многих компаний в течение эксплуатации основных средств возникает необходимость уточнения срока их полезного использования (СПИ). Например, в случае модернизации (реконструкции, технического перевооружения) объектов ОС.
Эксперты 1С рассказывают о порядке отражения операций по изменению срока полезного использования основного средства на примере программы «1С:Бухгалтерия 8».
Стоимость основных средств погашается через амортизацию. Исключение – объекты, которые не подлежат амортизации (пп.27, 28 ФСБУ 6/2020 «Основные средства», утв. приказом Минфина России от 17.09.2020 №204н).
Элементы амортизации (срок полезного использования, ликвидационная стоимость и способ начисления амортизации) определяются при признании основного средства в бухгалтерском учете (БУ) и подлежат проверке на соответствие условиям использования основного средства в конце каждого отчетного года и при наступлении обстоятельств, свидетельствующих об их возможном изменении (п.37 ФСБУ 6/2020).
Сроком полезного использования считается период, в течение которого использование объекта основных средств будет приносить экономические выгоды организации, либо объем продукции (работ в натуральном выражении), который организация планирует получить от использования объекта основных средств (п.8 ФСБУ 6/2020).
Срок полезного использования объекта основных средств определяется исходя из (п.9 ФСБУ 6/2020):
- ожидаемого периода эксплуатации;
- ожидаемого физического износа;
- ожидаемого морального устаревания;
- планов по замене, модернизации, реконструкции, технического перевооружения.
Сумма амортизации объекта основных средств за отчетный период определяется таким образом, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость этого объекта стала равной его ликвидационной стоимости (п.32 ФСБУ 6/2020).
При применении ФСБУ 6/2020 у объектов основных средств, которые продолжают использоваться, не должно быть балансовой стоимости, равной ликвидационной (нулевой балансовой стоимости в отсутствии ликвидационной стоимости). Если такая ситуация имеет место, то ее следует рассматривать как ошибку прошлого периода и исправлять в соответствии с ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», утв. приказом Минфина России от 28.06.2010 №63н.
Информация об изменении элементов амортизации объектов основных средств с учетом ее существенности раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности (подп.«н» п.45 ФСБУ 6/2020).
В налоговом учете допускается изменение срока полезного использования объектов основных средств только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее был включен данный объект, и только в сторону увеличения, например, при реконструкции или модернизации объекта (п.1 ст.258 НК РФ).
Изменение срока полезного использования ОС в «1С:Бухгалтерии 8»
Для изменения элементов амортизации объектов основных средств в «1С:Бухгалтерии 8» используется документ Изменение элементов амортизации ОС.
В программе поддерживается начисление амортизации только с месяца, следующего за принятием объекта к учету в качестве ОС. Амортизация с учетом измененных элементов амортизации также начисляется только с месяца, следующего за месяцем изменения. В программе «1С:Бухгалтерия 8 КОРП» возможен выбор варианта в учетной политике в соответствии с пунктом 33 ФСБУ 6/2020 (с даты признания ОС в бухгалтерском учете или с 1-го числа следующего месяца).
Пример
ООО «Эдельвейс» применяет ОСНО, метод начисления и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 №114н). С 2020 года в компании используется объект основных средств «Легковой автомобиль» для деловых поездок директора. Данные по ОС:
- введено в эксплуатацию – 28.09.2020;
- первоначальная стоимость (ПС) – 3 600 000,00 руб.;
- амортизация в бухгалтерском и налоговом учете начисляется линейным способом;
- ОС учитываются по первоначальной стоимости;
- СПИ, установленный при вводе в эксплуатацию в бухгалтерском и налоговом учете, – 60 месяцев;
- амортизационная премия не применялась;
- элементы амортизации при переходе на ФСБУ 6/2020 не менялись.
По решению руководителя организации приказом от 25.08.2025 СПИ автомобиля в бухгалтерском учете продлен на 9 месяцев, также установлена ликвидационная стоимость автомобиля:
- новый срок полезного использования в бухгалтерском учете (НСПИ) – 69 месяцев;
- оставшийся срок полезного использования в бухгалтерском учете (ОСПИ) – 10 месяцев;
- ликвидационная стоимость (ЛС) – 10 000,00 руб.
Последовательность операций приведена в таблице.
Таблица
Изменение элементов амортизации ОС
Изменение элементов амортизации объекта ОС (СПИ, ликвидационная стоимость) (операция 1.1) отражается документом Изменение элементов амортизации ОС (раздел ОС и НМА – Параметры амортизации ОС) по кнопке Создать, вид документа – Изменение элементов амортизации ОС (рис. 1).
Рис. 1
Следует установить дату документа: амортизация согласно измененным элементам амортизации будет начисляться в программе «1С:Бухгалтерия 8» со следующего месяца, в программе «1С:Бухгалтерия 8 КОРП» – в зависимости от настройки учетной политики.
В поле Событие ОС выбирается «Пересмотр элементов амортизации». Если такого события в списке нет, нужно создать новое с указанным видом события. В поле Отразить в следует выбрать «Бухгалтерском учете». Далее добавляются в табличную часть документа объекты ОС, элементы амортизации по которым пересматриваются (меняются), или по кнопке Загрузить из файла загружается список таких объектов из заранее подготовленного файла.
При добавлении ОС способ амортизации, общий срок полезного использования (колонка Срок полезного использования, мес.), остаток срока полезного использования на дату документа (колонка Остаток срока, мес.) заполнятся автоматически в подстроке «до изменения». В подстроке «после изменения» указывается новый срок (общий или оставшийся) в соответствующей колонке, значение в другой колонке со сроком посчитается автоматически.
В колонке Ликвидационная стоимость указывается новая ликвидационная стоимость ОС в подстроке «после изменения». Если меняется способ начисления амортизации, следует указать его в колонке Способ амортизации в подстроке «после изменения».
По кнопке ДтКт можно посмотреть результат проведения документа. Документ проводок не формирует. Соответствующие записи отражаются в регистрах Параметры амортизации ОС (бухгалтерский учет) и События ОС.
Начисление амортизации в месяце изменения элементов амортизации
В программе начисление амортизации (месяц, в котором изменены в БУ элементы амортизации) (операция 2.1) отражается с помощью обработки Закрытие месяца (раздел Операции). Устанавливается месяц закрытия, затем следует нажать кнопку Выполнить закрытие месяца.
По ссылке с названием регламентной операции Амортизация и износ основных средств можно выбрать Показать проводки и посмотреть результат ее выполнения.
Расчет (см. рис. 2):
- Амортизация в БУ: (Балансовая стоимость ОС – Ликвидационная стоимость ОС) / Оставшийся СПИ = (Первоначальная стоимость ОС 3 600 000,00 руб. – Накопленная амортизация 3 480 000,00 руб. – Ликвидационная стоимость 0,00 руб.) / Оставшийся СПИ (60 мес. – 58 мес.) = 60 000,00 руб.;
- Амортизация в НУ: Первоначальная стоимость ОС 3 600 000,00 руб. / СПИ 60 мес. = 60 000,00 руб.
Рис. 2
Для расшифровки расчета суммы ежемесячной амортизации, анализа первоначальной и балансовой (остаточной) стоимости, начисленной амортизации, СПИ и оставшегося СПИ можно воспользоваться справкой-расчетом Амортизация (рис. 2) (раздел Операции – Справки-расчеты, или по кнопке Справки-расчеты в форме обработки Закрытие месяца, или по ссылке с названием регламентной операции в форме обработки Закрытие месяца).
Выбор данных (бухгалтерского и (или) налогового учета) производится по кнопке Показать настройки с помощью переключателя на закладке Показатели.
Начисление амортизации и расчет отложенных налогов (следующий месяц)
Операции 3.1 и 3.2 по начислению амортизации и расчету отложенных налогов (следующий месяц) выполняются с помощью обработки Закрытие месяца (раздел Операции). Устанавливается месяц закрытия, затем следует нажать на кнопку Выполнить закрытие месяца. Начисление амортизации ОС (операция 3.1) отражается регламентной операцией Амортизация и износ основных средств в составе обработки Закрытие месяца.
По ссылке с названием регламентной операции Амортизация и износ основных средств можно выбрать Показать проводки и посмотреть результат ее выполнения:
Дебет 26 Кредит 02.01 – начисление амортизации ОС в размере 5 000 руб.
Для целей налогового учета по налогу на прибыль сумма амортизации в размере 60 000 руб. вводится в поля Сумма НУ Дт и Сумма НУ Кт.
Расчет (см. рис. 3):
- Амортизация в БУ: (Балансовая стоимость ОС – Ликвидационная стоимость ОС) / Оставшийся СПИ = (Первоначальная стоимость ОС 3 600 000,00 руб. – Накопленная амортизация 3 540 000,00 руб. – Ликвидационная стоимость 10 000,00 руб.) / Оставшийся СПИ с учетом увеличения (60 мес. + 9 мес. – 59 мес.) = 5 000,00 руб.;
- Амортизация в НУ: Первоначальная стоимость ОС 3 600 000,00 руб. / СПИ 60 мес. = 60 000,00 руб.
Рис. 3
Для расшифровки расчета суммы ежемесячной амортизации, анализа первоначальной и балансовой (остаточной) стоимости, начисленной амортизации, СПИ и оставшегося СПИ можно воспользоваться справкой-расчетом Амортизация (рис. 3) и отчетом Ведомость амортизации ОС (рис. 4).
Рис. 4
Справку-расчет Амортизация (рис. 3) можно сформировать из раздела Операции (Справки-расчеты), или по кнопке Справки-расчеты в форме обработки Закрытие месяца, или по ссылке с названием регламентной операции в форме обработки Закрытие месяца.
Выбор данных (бухгалтерского и (или) налогового учета) производится по кнопке Показать настройки с помощью переключателя на закладке Показатели. Отчет Ведомость амортизации ОС (рис. 4) формируется из раздела ОС и НМ. Указывается период формирования отчета, по кнопке Показать настройки на закладке Показатели следует отметить флагами показатели БУ (данные бухгалтерского учета) и НУ (данные налогового учета) для вывода в отчет данных по бухгалтерскому и налоговому учету.
При необходимости на закладке Группировка добавляются и отмечаются флагами поля для группировки (например, «МОЛ», «Подразделение», «Способ начисления амортизации» и др.). На закладке Дополнительные поля добавляются и отмечаются флагами дополнительные информационные поля (например, «Дата принятия к учету», «Первоначальная стоимость», «Амортизационная группа» и др.).
На закладке Сортировка добавляются и отмечаются флагами показатели для сортировки объектов ОС в отчете. На закладке Отбор добавляются и отмечаются флагами поля для отбора ОС при выводе в отчет (например, «Основное средство», «МОЛ» и др.).
Отчет формируется по кнопке Сформировать.
Признание отложенного налогового обязательства (ОНО) с разницы в стоимости ОС в БУ и НУ (операция 3.2) отражается регламентной операцией Расчет отложенного налога по ПБУ 18 в составе обработки Закрытие месяца. По ссылке с названием регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18 можно выбрать Показать проводки и посмотреть результат ее выполнения:
Дебет 99.02.О Кредит 77 – рассчитано отложенное налоговое обязательство в размере 13 750,00 руб.
Проводка 1. Признано отложенное налоговое обязательство (ОНО) с разницы в балансовой и налоговой стоимости ОС.
Расчет:
- Балансовая стоимость основного средства на конец месяца = 55 000,00 руб. (см. рис. 4);
- Налоговая стоимость ОС на конец месяца = 0,00 руб. (ОС полностью самортизировано), см. рис. 4;
- Сумма ОНО к признанию = (Балансовая стоимость – Налоговая стоимость) х ставка налога на прибыль = (55 000,00 руб. – 0,00 руб.) х 25% = 13 750,00 руб.
Начисление амортизации и расчет отложенных налогов (нулевая налоговая стоимость ОС)
Начисление амортизации и расчет отложенных налогов (следующий месяц, в котором остаточная стоимость ОС в НУ равна нулю) (операции 4.1 и 4.2), отражаются с помощью обработки Закрытие месяца (раздел Операции). Устанавливается месяц закрытия и выполняется закрытие месяца по кнопке Выполнить закрытие месяца.
Начисление амортизации ОС (операция 4.1) выполняется регламентной операцией Амортизация и износ основных средств в составе обработки Закрытие месяца. По ссылке с названием регламентной операции Амортизация и износ основных средств можно выбрать Показать проводки и посмотреть результат ее выполнения:
Дебет 26 Кредит 02.01 – начислена амортизация ОС в размере 5 000 руб.
В НУ амортизация не начисляется.
Расчет (см. рис. 5):
- Амортизация в БУ: (Балансовая стоимость ОС – Ликвидационная стоимость ОС) / Оставшийся СПИ = (Первоначальная стоимость ОС 3 600 000,00 руб. – Накопленная амортизация 3 545 000,00 руб. –Ликвидационная стоимость 10 000,00 руб.) / Оставшийся СПИ (69 мес. – 60 мес.) = 5 000,00 руб.;
- Амортизация в НУ: 0,00 руб. (ОС полностью самортизировано).
Рис. 5
Для расшифровки расчета суммы ежемесячной амортизации, анализа первоначальной и балансовой (остаточной) стоимости, начисленной амортизации, СПИ и оставшегося СПИ можно воспользоваться справкой-расчетом Амортизация (рис. 5) и отчетом Ведомость амортизации ОС (рис. 6).
Справка-расчет Амортизация (рис. 5) формируется из раздела Операции – Справки-расчеты, или по кнопке Справки-расчеты в форме обработки Закрытие месяца, или по ссылке с названием регламентной операции в форме обработки Закрытие месяца.
Выбор данных (бухгалтерского и (или) налогового учета) производится по кнопке Показать настройки с помощью переключателя на закладке Показатели. Отчет Ведомость амортизации ОС (рис. 6) формируется из раздела ОС и НМА.
Рис. 6
Указывается период формирования отчета. Отчет настраивается, как описано выше (операция 3.1). Аналогичным образом начисляется амортизация за последующие месяцы в течение срока использования основного средства.
Погашение (уменьшение) отложенного налогового обязательства (ОНО) в части разницы в стоимости ОС в БУ и НУ (операция 4.2) отражается регламентной операцией Расчет отложенного налога по ПБУ 18 в составе обработки Закрытие месяца.
По ссылке с названием регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18 можно выбрать Показать проводки и посмотреть результат ее выполнения:
СТОРНО Дебет 99.02.О Кредит 77 – отложенное налоговое обязательство уменьшено на сумму 1 250,00 руб.
Расчет:
- Балансовая стоимость ОС на конец месяца = 50 000,00 руб. (см. рис. 5);
- Налоговая стоимость ОС на конец месяца = 0,00 руб. (см. рис. 5);
- Остаток ранее признанного ОНО на начало текущего месяца = 13 750,00;
- Сумма ОНО к погашению (уменьшение ОНО) = (Балансовая стоимость – Налоговая стоимость) х ставка налога на прибыль – Остаток ранее признанного ОНО = (50 000,00 руб. – 0,00 руб.) х 25 % – 13 750,00 руб. = 12 500,00 руб. – 13 750,00 руб. = – 1 250,00 руб.
В зависимости от изменения разницы между балансовой и налоговой стоимостью ОС признаются (увеличиваются) и/или погашаются (уменьшаются) отложенные налоговые обязательства (ОНО) и отложенные налоговые активы (ОНА).
Обратите внимание, уменьшение (погашение) ОНО и ОНА в течение текущего года отражается проводкой с той же корреспонденцией счетов, что и признание, но со знаком «минус» (сторно), в течение следующих лет – обратной проводкой со знаком «плюс». Аналогично увеличение ОНО и ОНА после уменьшения (обратной проводкой со знаком «плюс») отражается в течение текущего года проводкой с той же корреспонденцией счетов, что и уменьшение, но со знаком «минус», в течение следующих лет – обычной проводкой со знаком «плюс».
- Начисление амортизации: линейным способом, способом пропорционально объему продукции
В материале использованы фото: Pixel-Shot / Shutterstock / Fotodom.
