Содержание
На официальном сайте Минфина России (http://www.minfin.ru/) 09.02.2016 был опубликован приказ от 28.12.2015 № 217н «О введении Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов (отдельных положений приказов) Министерства финансов Российской Федерации» (далее - Приказ № 217н). Документ прошел регистрацию в Минюсте России 02.02.2016 (№ 40940).
Согласно пункту 1 Приказа № 217н на территории России вводятся 66 документов МСФО: 40 стандартов и 26 разъяснений (см. таблицу 1, столбец 3).
Таблица 1
Перечень действующих редакций документов МСФО и анализ изменений названий в связи с принятием Приказа № 217н
№ п/п |
Наименование документа МСФО на английском языке (источник: http://www.ifrs.org) |
Действующие редакции документов МСФО |
Наименование документа МСФО, действующих до Приказа № 217н в случае изменения названия | |
Наименование документа МСФО, утв. Приказом № 217н с указанием номера приложения |
Наименование документа МСФО, утвержденное другими приказами | |||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
1 |
IAS 1 Presentation of Financial Statements |
МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» (приложение № 1) |
- |
- |
2 |
IAS 2 Inventories |
МСФО (IAS) 2 «Запасы» (приложение № 2) |
- |
- |
3 |
IAS 7 Statement of Cash Flow |
МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» (приложение № 3) |
- |
- |
4 |
IAS 8 Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors |
МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» (приложение № 4) |
- |
- |
5 |
МСФО (IAS) 10 «События после отчетного периода» (приложение № 5)* |
- |
МСФО (IAS) 10 «События после окончания отчетного периода» | |
6 |
IAS 11 Construction Contracts |
МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство» (приложение № 6) |
- |
- |
7 |
МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» (приложение № 7) |
- |
- | |
8 |
МСФО (IAS) 16 «Основные средства» (приложение № 8) |
- |
- | |
9 |
МСФО (IAS) 17 «Аренда» (приложение № 9) |
- |
- | |
10 |
IAS 18 Revenue |
МСФО (IAS) 18 «Выручка» (приложение № 10)* |
- |
- |
11 |
МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам» (приложение № 11) |
- |
- | |
12 |
IAS 20 Accounting for Government Grants and Disclosure of Government Assistance |
МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи» (приложение № 12) |
- |
- |
13 |
МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов» (приложение № 13) |
- |
- | |
14 |
МСФО (IAS) 23 «Затраты по заимствованиям» (приложение № 14) |
- |
МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» | |
15 |
МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» (приложение № 15) |
- |
- | |
16 |
МСФО (IAS) 26 «Учет и отчетность по пенсионным программам» (приложение № 16) |
- |
- | |
17 |
МСФО (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчетность» (приложение № 17) |
- |
- | |
18 |
МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия» (приложение № 18) |
- |
МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия» | |
19 |
МСФО (IAS) 29 «Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике» (приложение № 19) |
- |
- | |
20 |
МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление» (приложение № 20) |
- |
МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации» | |
21 |
МСФО (IAS) 33 «Прибыль на акцию» (приложение № 21) |
- |
- | |
22 |
МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность» (приложение № 22) |
- |
- | |
23 |
МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» (приложение № 23) |
- |
- | |
24 |
IAS 37 Provisions, Contigent Liabilities and Contingent Assets |
МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (приложение № 24) |
- |
МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» |
25 |
МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» (приложение № 25) |
- |
- | |
26 |
МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» (приложение № 26) |
- |
- | |
27 |
МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость» (приложение № 27) |
- |
МСФО (IAS) 40 «Инвестиционное имущество» | |
28 |
МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство» (приложение № 28) |
- |
- | |
29 |
IFRS 1 First-time Adoption of International Financial Reporting Standards |
МСФО (IFRS) 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности» (приложение № 29) |
- |
- |
30 |
МСФО (IFRS) 2 «Выплаты на основе акций» (приложение № 30) |
- |
МСФО (IFRS) 2 «Платеж, основанный на акциях» | |
31 |
МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнесов» (приложение № 31) |
- |
МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнеса» | |
32 |
МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования» (приложение № 32) |
- |
- | |
33 |
IFRS 5 Non-current Assets Held for Sale and Discontinued Operations |
МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность» (приложение № 33) |
- |
МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность» |
34 |
МСФО (IFRS) 6 «Разведка и оценка запасов полезных ископаемых» (приложение № 34) |
- |
- | |
35 |
МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации» (приложение № 35) |
- |
- | |
36 |
МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты» (приложение № 36) |
- |
- | |
37 |
- |
МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» (приказ Минфина России от 26.08.2015 № 133н)** |
- | |
38 |
МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность» (приложение № 37) |
- |
- | |
39 |
МСФО (IFRS) 11 «Совместное предпринимательство» (приложение № 38) |
- |
МСФО (IFRS) 11 «Совместная деятельность» | |
40 |
МСФО (IFRS) 12 «Раскрытие информации об участии в других организациях» (приложение № 39) |
- |
МСФО (IFRS) 12 «Раскрытие информации об участии в других предприятиях» | |
41 |
МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» (приложение № 40) |
- |
- | |
42 |
- |
МСФО (IFRS) 14 «Счета отложенных тарифных разниц» (приказ Минфина России от 17.12.2014 № 151н) |
- | |
43 |
- |
МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» (приказ Минфина России от 21.01.2015 № 9н)* |
- | |
44 |
IFRIC 1 Changes in Existing Decommissioning, Restoration and Similar Liabilities |
Разъяснение КРМФО (IFRIC) 1 «Изменения в существующих обязательствах по выводу объектов из эксплуатации, восстановлению окружающей среды и иных аналогичных обязательствах» (приложение № 41) |
- |
Разъяснение КРМФО (IFRIC) 1 «Изменения в существующих обязательствах по выводу объектов из эксплуатации, восстановлению природных ресурсов и иных аналогичных обязательствах» |
45 |
IFRIC 2 Members' Shares in Co-operative Entities and Similar Instruments |
Разъяснение КРМФО (IFRIC) 2 «Доли участников в кооперативных организациях и аналогичные инструменты» (приложение № 42) |
- |
Разъяснение КРМФО (IFRIC) 2 «Доли участников в кооперативных предприятиях и аналогичные инструменты» |
46 |
Разъяснение КРМФО (IFRIC) 4 «Определение наличия в соглашении признаков аренды» (приложение № 43) |
- |
Разъяснение КРМФО (IFRIC) 4 «Определение наличия в соглашении признаков договора аренды» | |
47 |
Разъяснение КРМФО (IFRIC) 5 «Права, связанные с участием в фондах финансирования вывода объектов из эксплуатации, восстановления окружающей среды и экологической реабилитации» (приложение № 44) |
- |
Разъяснение КРМФО (IFRIC) 5 «Права, связанные с участием в фондах финансирования вывода объектов из эксплуатации, рекультивации и экологической реабилитации» | |
48 |
Разъяснение КРМФО (IFRIC) 6 «Обязательства, возникающие в связи с деятельностью на специфическом рынке - отработавшее электрическое и электронное оборудование» (приложение № 45) |
- |
Разъяснение КРМФО (IFRIC) 6 «Обязательства, возникающие в связи с деятельностью на специфическом рынке - рынке отходов электрического и электронного оборудования» | |
49 |
Разъяснение КРМФО (IFRIC) 7 «Применение метода пересчета, предусмотренного МСФО (IAS) 29 "Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике"» (приложение № 46) |
- |
Разъяснение КРМФО (IFRIC) 7 «Применение подхода к пересчету статей финансовой отчетности в соответствии с МСФО (IAS) 29 "Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике"» | |
50 |
IFRIC 9 Reassessment of Embedded Derivatives
|
Разъяснение КРМФО (IFRIC) 9 «Повторный анализ встроенных производных инструментов» (приложение № 47) |
- |
- |
51 |
Разъяснение КРМФО (IFRIC) 10 «Промежуточная финансовая отчетность и обесценение» (приложение № 48) |
- |
- | |
52 |
Разъяснение КРМФО (IFRIC) 12 «Концессионные соглашения о предоставлении услуг» (приложение № 49) |
- |
- | |
53 |
FRIC 13 Customer Loyalty Programmes
|
Разъяснение КРМФО (IFRIC) 13 «Программы лояльности покупателей» (приложение № 50)* |
- |
- |
54 |
Разъяснение КРМФО (IFRIC) 14 «МСФО (IAS) 19 - Предельная величина актива программы с установленными выплатами, минимальные требования к финансированию и их взаимосвязь"» (приложение № 51) |
- |
- | |
55 |
IFRIC 15 Agreements for the Construction of Real Estate
|
Разъяснение КРМФО (IFRIC) 15 «Соглашения на строительство объектов недвижимости» (приложение № 52)* |
- |
- |
56 |
Разъяснение КРМФО (IFRIC) 16 «Хеджирование чистой инвестиции в иностранное подразделение» (приложение № 53) |
- |
- | |
57 |
Разъяснение КРМФО (IFRIC) 17 «Распределение неденежных активов собственникам» (приложение № 54) |
- |
- | |
58 |
IFRIC 18 Transfers of Assets from Customers
|
Разъяснение КРМФО (IFRIC) 18 «Передача активов покупателями» (приложение № 55)* |
- |
- |
59 |
IFRIC 19 Extinguishing Financial Liabilities with Equity Instruments |
Разъяснение КРМФО (IFRIC) 19 «Погашение финансовых обязательств долевыми инструментами» (приложение № 56) |
- |
- |
60 |
IFRIC 20 Stripping Costs in the Production Phase of a Surface Mine |
Разъяснение КРМФО (IFRIC) 20 «Затраты на вскрышные работы на этапе эксплуатации разрабатываемого открытым способом месторождения» (приложение № 57) |
- |
- |
61 |
Разъяснение КРМФО (IFRIC) 21 «Обязательные платежи» (приложение № 58) |
- |
- | |
62 |
Разъяснение ПКР (SIC) 7 «Введение евро» (приложение № 59) |
- |
- | |
63 |
SIC 10 Government Assistance—No Specific Relation to Operating Activities |
Разъяснение ПКР (SIC) 10 «Государственная помощь - отсутствие конкретной связи с операционной деятельностью» (приложение № 60) |
- |
- |
64 |
Разъяснение ПКР (SIC) 15 «Операционная аренда - стимулы» (приложение № 61) |
- |
- | |
65 |
SIC 25 Income Taxes—Changes in the Tax Status of an Entity or its Shareholders |
Разъяснение ПКР (SIC) 25 «Налоги на прибыль - изменения налогового статуса организации или ее акционеров"» (приложение № 62) |
- |
Разъяснение ПКР (SIC) 25 «Налоги на прибыль - изменения налогового статуса предприятия или его акционеров» |
66 |
SIC 27 Evaluating the Substance of Transactions Involving the Legal Form of a Lease |
Разъяснение ПКР (SIC) 27 «Определение сущности операций, имеющих юридическую форму аренды» (приложение № 63) |
- |
Разъяснение ПКР (SIC) 27 «Анализ сущности сделок, имеющих юридическую форму аренды» |
67 |
Разъяснение ПКР (SIC) 29 «Концессионные соглашения о предоставлении услуг: раскрытие информации» (приложение № 64) |
- |
Разъяснение ПКР (SIC) 29 «Раскрытие информации - концессионные соглашения на предоставление услуг» | |
68 |
SIC-31 Revenue—Barter Transactions Involving Advertising Services
|
Разъяснение ПКР (SIC) 31 «Выручка - бартерные сделки, включающие рекламные услуги» (приложение № 65)* |
- |
- |
69 |
Разъяснение ПКР (SIC) 32 «Нематериальные активы - затраты на веб-сайт» (приложение № 66) |
- |
- | |
70 |
The Conceptual Framework for Financial Reporting |
- |
Концептуальные основы финансовой отчетности, официальная публикация 09.02.2016*** |
- |
* МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» обязателен к применению в отношении годовых периодов, начинающихся 01.01.2017 или после этой даты. Допускается досрочное применение. МСФО (IFRS) 15 заменяет собой следующие стандарты и разъяснения: МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство»; МСФО (IAS) 18 «Выручка»; Разъяснение КРМФО (IFRIC) 13 «Программы лояльности клиентов»; Разъяснение КРМФО (IFRIC) 15 «Соглашения на строительство объектов недвижимости»; Разъяснение КРМФО (IFRIC) 18 «Передача активов от клиентов»; и Разъяснение ПКР (SIC) 31 «Выручка - бартерные операции, включающие рекламные услуги».
** МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» обязателен к применению в отношении годовых периодов, начинающихся 01.01.2018 или после этой даты. Допускается досрочное применение.
*** Концептуальные основы финансовой отчетности не утверждены приказом Минфина. Данный документ размещен на официальном сайте Минфина (http://minfin.ru/) со следующим сопроводительным текстом: «Документ «Концептуальные основы финансовой отчетности» принят Советом по МСФО. Настоящая публикация данного документа на русском языке является официальной публикацией для применения на территории Российской Федерации. Данный документ применяется в целях и порядке, предусмотренных Международными стандартами финансовой отчетности, признанными в установленном порядке для применения на территории Российской Федерации».
Применять эти документы следует «со дня их официального опубликования на официальном сайте Министерства финансов Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет"» (п. 2 Приказа № 217н), то есть с 9 февраля этого года.
В соответствии с пунктом 4 Приказа № 217н также с 09.02.2016 те приказы Минфина, которыми были утверждены предыдущие редакции стандартов и разъяснений МСФО, утрачивают силу.
Анализ Приказа № 217н позволяет сделать три важных вывода.
Вывод 1
Принципиально новых документов МСФО на территории РФ Приказ № 217н не вводит. Фактически, имеет место «переутверждение» действующих редакций стандартов и разъяснений, без существенных изменений их содержания, не считая уточнений перевода англоязычной терминологии (см. ниже Вывод 2).
При этом не все стандарты «попали» в Приказ № 217н. Так, стандарты, введенные в действие на территории РФ относительно недавно, в конце 2014 и в 2015 годов, а именно - МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», МСФО (IFRS) 14 «Счета отложенных тарифных разниц», МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями», - не затронуты анализируемым Приказом № 217н и действуют в ранее утвержденных редакциях (см. таблицу 1, столбец 4).
Вывод 2
Изменения текстов стандартов и интерпретаций, введенных в действие новым приказом, состоят в уточнении терминологии*. Дело в том, что документы МСФО изначально пишутся на английском языке Фондом МСФО и далее по установленной процедуре переводятся на русский язык, после чего уже вводятся в действие в России приказами Минфина (ч. 3 ст. 3 Федерального закона от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности», далее – Закон № 208-ФЗ).
* О «сложностях перевода» и «языковых» особенностях текстов МСФО мы подробно писали в статье Н.В. Генераловой, М.Л. Пятова и И.А. Смирновой «Применение МСФО: языковые и терминологические проблемы». Подробнее см. в № 3 (март), стр. 36 «БУХ.1С» за 2010 год и на сайте /articles/documents/14538/.
В таблице 1 в столбце 3 (действующая редакция – Приказ № 217н) и в столбце 5 (не действующие редакции, в случае если название отличается от названия по Приказу № 217н) представлены названия документов на русском языке, сопоставив которые можно увидеть изменения названия стандартов и разъяснений МСФО.
По нашему мнению, составителями Приказа № 217н проведена огромная работа по «исправлению» ошибок при переводе текстов МСФО с английского на русский.
Например, изменение перевода «Borrowing Costs» с «Затраты по займам» на «Затраты по заимствованиям» представляется оправданным, поскольку в МСФО (IAS) 23 речь идет об учете процентных расходов, которые могут возникать и по займам, и по кредитам, а также финансовых расходов по финансовой аренде. Уточнение перевода IAS 37 Provisions, Contigent Liabilities and Contingent Assets (ранее перевод был «Резервы, условные обязательства и условные активы», ныне согласно Приказу № 217н стал
«Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы») также было необходимо. Российский аналог МСФО - ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», утв. приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н, еще в 2010 году имел корректное название.
Информация, представленная в столбцах 3 и 5 таблицы 1 отражает лишь изменения в названиях стандартов и разъяснений. Если же открыть тексты документов МСФО, можно увидеть масштабность проведенной работы по уточнению терминологии.
Например, в МСФО (IAS) 16 «Основные средства» пересмотрены переводы ряда ключевых терминов: вместо «себестоимость» Приказ № 217н содержит перевод термина «сost» как «первоначальная стоимость»; термин «residual value» наконец-то верно переведен как «ликвидационная стоимость актива», заменив не отражавший суть этого понятия перевод предыдущей редакции - «остаточная стоимость актива».
Еще раз подчеркнем, не приводя подробный анализ произведенных уточнений перевода англоязычной терминологии на русский язык, по нашему мнению, можно с уверенностью говорить об огромной «работе над ошибками», которая была проведена в этом направлении. Обновленная редакция документов МСФО в Приказе № 217н - это долгожданное и необходимое свершение.
Вывод 3
Пунктом 3 Приказа № 217н сохранена особенность применения МСФО в России, состоящая в том, что на кредитные и страховые организации, негосударственные пенсионные фонды, управляющие компании инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов, клиринговые организации не распространяется действие подпункта «а» пункта 4 МСФО (IFRS) 10 по освобождению их от составления консолидированной отчетности.
Таким образом, указанные российские компании, составляющие отчетность по МСФО в силу Закон № 208-ФЗ, не могут воспользоваться «льготой по освобождению» от составления консолидированной отчетности, содержащейся в текстах МСФО:
«Установить, что подпункт "а" пункта 4 Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 10 "Консолидированная финансовая отчетность" не применяется кредитными и страховыми организациями, негосударственными пенсионными фондами, управляющими компаниями инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов, клиринговыми организациями» (п. 3 Приказа № 217н).
«Организация, являющаяся материнской организацией, должна представлять консолидированную финансовую отчетность. Действие настоящего стандарта распространяется на все организации, за исключением следующего:
(a) материнская организация не обязана представлять консолидированную финансовую отчетность, если она удовлетворяет всем следующим условиям:
(i) материнская организация сама является дочерней организацией, находящейся в полной или частичной собственности другой организации, и все ее другие собственники, включая тех, кто в иных случаях не имеет права голоса, были проинформированы о том, что материнская организация не будет представлять консолидированную финансовую отчетность, и не возражают против этого;
(ii) долговые и долевые инструменты материнской организации не обращаются на открытом рынке (на внутренней либо зарубежной фондовой бирже или на внебиржевом рынке, включая местные и региональные рынки);
(iii) материнская организация не представляла и не находится в процессе представления своей финансовой отчетности комиссии по ценным бумагам или иному регулирующему органу в целях выпуска инструментов любого класса на открытый рынок; и
(iv) конечная или любая промежуточная материнская организация указанной материнской организации подготавливает консолидированную финансовую отчетность в соответствии с МСФО, доступную для открытого пользования; …» (пп. «а» п. 4 МСФО (IFRS) 10).
Обращаем особое внимание на то, что Приказом № 217н расширен спектр компаний, которым нельзя пользоваться освобождением от составления консолидированной отчетности. Ранее оно распространялось лишь на «кредитные и страховые организации»:
«Установить, что подпункт "а" пункта 4 Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 10 "Консолидированная финансовая отчетность" не применяется кредитными и страховыми организациями» (п. 2 приказа Минфина России от 18.07.2012 № 106н «О введении в действие и прекращении действия документов международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации», ныне утратил силу в связи с вступлением в силу Приказа № 217н).
Итоги
В настоящее время в России действуют 43 стандарта и 26 разъяснений (см. таблицу 1, столбцы 3 и 4).
Помимо стандартов и разъяснений при формировании отчетности по МСФО бухгалтеру следует применять документ «Концептуальные основы финансовой отчетности». Этот документ также был пересмотрен и заново опубликован на официальном сайте Минфина России (http://www.minfin.ru/) 09.02.2016. Документ заменяет предшествующую редакцию, опубликованную 09.06.2014.
Таким образом, на территории Российской Федерации признаны 70 документов МСФО: 43 стандарта, 26 разъяснений и «Концептуальные основы финансовой отчетности» (см. таблицу 1).
При этом система МСФО продолжает развиваться. Совет по МСФО 13.01.2016 опубликовал новый международный стандарт по аренде МСФО (IFRS) 16 Leases / «Аренда», который обязателен к применению в отношении годовых периодов, начинающихся 01.01.2019 или после этой даты. Новый стандарт заменит МСФО (IAS) 17 «Аренда» и разъяснения КРМФО (IFRIC) 17, ПКР (SIC) 15, ПКР (SIC) 27. В России на момент публикации настоящей статьи новый стандарт по аренде пока не утвержден.
От редакции. Еще больше материалов о МСФО вы можете найти на сайте https://buh.ru по тэгу «МСФО».