Новое в оспаривании налоговыми органами сделок налогоплательщиков
10 апреля 2008 года Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации принял постановление № 22 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с применением статьи 169 Гражданского кодекса Российской Федерации". Данный документ содержит ряд положений, которые могут представлять интерес для налогоплательщиков и налоговых органов с точки зрения оспаривания сделок, заключаемых налогоплательщиками. М.С. Мухин, налоговый консультант, рассматривает наиболее важные из них.

Содержание

Угрозу признать ту или иную сделку недействительной налогоплательщикам доводится слышать довольно часто. Нередко такая угроза сопровождается еще и обещанием взыскать все полученное по сделке в доход бюджета. Несмотря на то, что дальше угрозы дело, как правило, не идет, подобная постановка вопроса все равно изрядно нервирует налогоплательщиков.

В каких же случаях возможно взыскание всего полученного по сделке в доход бюджета? ГК РФ предусматривает подобную меру в двух случаях: по кабальной сделке (ст. 179 ГК РФ) и по сделке, совершенной с целью, противной основам правопорядка и нравственности (ст. 169 ГК РФ).

Применению последней и посвящена большая часть Постановления ВАС РФ от 10.04.2008 № 22 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с применением статьи 169 Гражданского кодекса Российской Федерации" (далее - Постановление № 22).

Налогоплательщикам и налоговым органам, на наш взгляд, важна даже не сама трактовка понятия цели, противной основам правопорядка и нравственности, а использование данного понятия применительно к процессуальной правосубъектности налоговых органов. Хотя и само содержание этого понятия, несомненно, интересно. Раскрывая его в пункте 1 Постановления № 22, Пленум ВАС РФ одновременно приводит примеры соответствующих сделок, называя в их числе:

  • сделки, направленные на производство и отчуждение оружия, боеприпасов, наркотических средств;
  • сделки, направленные на изготовление и распространение продукции, пропагандирующей войну, национальную, расовую или религиозную вражду;
  • сделки, направленные на изготовление и сбыт поддельных документов и ценных бумаг.

Отсутствие среди приведенных примеров упоминаний о сделках, совершенных с целью уклонения от уплаты налогов, исключает квалификацию таких сделок с позиции статьи 169 ГК РФ.

Выделим другие существенные моменты, связанные с применением статьи 169 ГК РФ при рассмотрении споров, вытекающих из налоговых и иных публичных правоотношений.

Налоговые и иные санкции за совершение публичных правонарушений не могут квалифицироваться в качестве последствий недействительной сделки. Поэтому в спорах, вытекающих из налоговых и других публичных отношений, последствия, предусмотренные статьей 169 ГК РФ, применению не подлежат (пункт 5 Постановления № 22)

Налоговый орган, предъявивший иск о взыскании с налогоплательщика налоговых санкций, не вправе требовать взыскания с него в доход бюджета всего полученного по сделке, которую налоговый орган считает противоречащей основам правопорядка и нравственности. И наоборот, налоговый орган, предъявивший иск о признании сделки недействительной и о взыскании в доход бюджета всего полученного стороной (сторонами) сделки, не вправе ставить в рамках такого спора вопрос о взыскании с ответчика санкций за совершение публичных правонарушений. Последнее обстоятельство довольно любопытно в разрезе давней дискуссии о правомерности внесудебного взыскания с налогоплательщиков налоговых санкций. На наш взгляд, в абзаце первом пункта 5 Постановления № 22 Пленум ВАС РФ, пусть и не вполне явно, высказывается в пользу судебного порядка взыскания санкций (к которым относятся и налоговые санкции) за совершение публичных правонарушений.

Налоговые органы не вправе предъявлять иски о признании сделок недействительными и взыскании в доход государства всего полученного по таким сделкам, действуя в рамках своих полномочий по обеспечению поступления в бюджет налогов (пункт 6 Постановления № 22)

Данное положение представляется чрезвычайно важным. Перечень задач налоговых органов, определенный статьей 6 Закона РФ от 21.03.1991 № 943-1 "О налоговых органах в Российской Федерации", достаточно широк и не исчерпывается только фискальными функциями (именно в этом и видится причина того, что указанный Закон действует параллельно с НК РФ). Пленум ВАС РФ четко определил, что иски, основанные на статье 169 ГК РФ, могут предъявляться налоговыми органами в рамках выполнения задач по контролю за производством и оборотом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции. Предъявление подобных исков в целях борьбы с уклонением от уплаты налогов Пленум ВАС РФ считает неправомерным, "так как взыскание в доход Российской Федерации всего полученного (причитавшегося) по сделке не является мерой, направленной на обеспечение поступления в бюджет налогов" (абзац четвертый пункта 6 Постановления № 22).

Последнее обстоятельство не означает, однако, что налоговые органы не вправе оспаривать сделки, направленные на уклонение от уплаты налогов. Пленум ВАС РФ лишь определяет, что такое оспаривание возможно в рамках статьи 170 ГК РФ (недействительность мнимой и притворной сделки), что, на наш взгляд, является абсолютно верным. Характер и механизм "налоговых схем", как правило, предполагает уход от налогообложения с помощью сделок, совершенных либо с целью прикрыть другую сделку (притворные сделки), либо лишь для вида (мнимые сделки). Однако, как показывает практика работы налоговых органов, они предпочитают не оспаривать подозрительные сделки в судебном порядке, а декларировать (нередко голословно) ничтожность этих сделок в актах налоговых проверок и решениях, выносимых по их результатам. При этом соответствующая доказательная база, как правило, крайне слаба и зачастую строится исключительно на порочности контрагентов налогоплательщика. Совсем не единичны и случаи, когда налоговые органы ссылаются на ничтожность сделок, для оспаривания которых истекли сроки исковой давности. Все эти упущения следует учитывать как налогоплательщикам, так и самим налоговым органам.

Налоговые органы вправе самостоятельно изменять юридическую квалификацию сделок налогоплательщика, статуса и характера его деятельности (пункт 7 Постановления № 22)

Строго говоря, данное положение никак не связано с применением статьи 169 ГК РФ. Вместе с тем, его разъяснение на уровне Пленума ВАС РФ представляется весьма важным. В действующей редакции статьи 45 НК РФ право налоговых органов на переквалификацию сделок налогоплательщиков, а также статуса и характера их деятельности, изложено недостаточно четко. Фактически в подпункте 3 пункта 2 данной статьи говорится не о соответствующем праве налоговых органов, а о невозможности применения в подобных случаях бесспорного порядка взыскания сумм налога и пени, тогда как такое право налоговых органов, безусловно, подразумевается. Пленум ВАС РФ устраняет эту недосказанность, прямо указывая на возможность самостоятельного изменения юридической квалификации сделок, статуса и характера деятельности налогоплательщика (абз. 3 п. 7 Постановления № 22). Термин "самостоятельно" указывает на то, что такая переквалификация осуществляется налоговым органом во внесудебном порядке.

Тем самым Пленум ВАС РФ органично связывает корреспондирующие друг другу нормы налогового (подп. 3 п. 2 ст. 45 НК РФ) и гражданского (п. 1 ст. 166 ГК РФ) законодательства.

Отметим и то, что Пленум ВАС РФ указывает на то, что при переквалификации сделок, статуса и характера деятельности налогоплательщика соответствующие суммы штрафов (а не только налога и пени) должны взыскиваться с него исключительно в судебном порядке. Это важно, поскольку подпункт 3 пункта 2 статьи 45 НК РФ говорит о судебном порядке взыскания лишь суммы налога, а налоговые органы, как известно, настаивают на своем праве взыскивать суммы штрафов в бесспорном порядке.

Подводя итог сказанному, можно сделать вывод о том, что Постановление № 22 отличается взвешенностью и, несомненно, будет способствовать защите интересов как налогоплательщиков, так и государства.

Новое в оспаривании налоговыми органами сделок налогоплательщиков

Нашли ошибку на сайте? Отправьте нам!
Выделите ее мышкой и нажмите Ctrl + Enter
Ваша оценка:
Комментарии