Отражение в 1С единой корректировки реализации при ретроспективной скидке

Нормативное регулирование

Корректировочный счет-фактура, выставленный продавцом покупателю при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения (в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав), является документом, служащим основанием для принятия продавцом сумм налога к вычету (п. 1 ст. 169 НК РФ).

Корректировочный счет-фактура выставляется не позднее пяти календарных дней со дня составления документов (дополнительного соглашения, иного первичного документа), подтверждающих согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав) (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 утверждена форма корректировочного счета-фактуры и правила его заполнения (Приложение № 2 к Постановлению № 1137).

С 01.07.2013 налогоплательщики вправе также выставлять единый корректировочный счет-фактуру, если изменяется стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые указаны в нескольких счетах-фактурах, выставленных ранее (п. 5.2 ст. 169 НК РФ).

До 01.07.2021 (до внесения Постановлением Правительства РФ от 02.04.2021 № 534 изменений в форму и правила заполнения корректировочного счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137) в печатной форме единого корректировочного счета-фактуры показатели товарных позиций, имеющих одинаковое наименование и одинаковую цену, суммировались, а товарные позиции с различными наименованиями и/или различной ценой выводились в отдельных строках (письмо Минфина России от 08.09.2014 № 03-07-15/44970, доведено до сведения письмом ФНС России от 17.09.2014 № ГД-4-3/18758@).

С 01.07.2021 в связи с появлением требования указывать в графе 1 корректировочного счета-фактуры порядковый номер записи поставляемых (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, соответствующий номеру записи в счете-фактуре, к которому составляется корректировочный счет-фактура, ФНС России представила иные разъяснения по порядку заполнения корректировочных счетов-фактур. Согласно данным разъяснениям, в корректировочном счете-фактуре должно формироваться столько записей о корректировке стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, сколько записей, по которым производится корректировка, было сформировано в ранее выставленных счетах-фактурах. То есть при составлении единого корректировочного счета-фактуры должны быть отражены в отдельных позициях соответствующие данные из всех счетов-фактур, к которым составляется единый корректировочный счет-фактура, с указанием в графе 1 номера записи из каждого счета-фактуры, к которому составляется единый корректировочный счет-фактура. Такой порядок применяется и в тех случаях, когда в счетах-фактурах, к которым составляется единый корректировочный счет-фактура, указаны товары (работы, услуги), имущественные права, имеющие одинаковое наименование (описание) и цену (тариф) (письмо ФНС России от 17.08.2021 № СД-4-3/11571@).

При выставлении покупателю единого корректировочного счета-фактуры на уменьшение стоимости товаров продавец:

• принимает разницу по НДС к вычету в текущем налоговом периоде - в периоде корректировки. При этом право на вычет сохраняется в течение 3 лет с момента выставления корректировочного счета-фактуры (абз. 1 п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ);

• регистрирует выставленный корректировочный счет-фактуру в книге покупок.

Согласно Правилам ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137, при регистрации в книге покупок единого корректировочного счета-фактуры указываются:

• в графе 3 - порядковый номер и дата единого корректировочного счета-фактуры (пп. "з" п. 6 Правил);

• графа 4 - не заполняется (пп. "з" п. 6 Правил);

• в графе 5 - порядковый номер и дата составления единого корректировочного счета-фактуры (пп. "з" п. 6 Правил);

• в графе 9 - наименование покупателя из строки 3 "Покупатель" единого корректировочного счета-фактуры, так как единый корректировочный счет-фактура составляется в связи с уменьшением стоимости отгруженных товаров (пп. "м" п. 6 Правил);

• в графе 10 - идентификационный номер налогоплательщика-покупателя из строки 3б "ИНН/КПП покупателя" единого корректировочного счета-фактуры, так как единый корректировочный счет-фактура составляется в связи с уменьшением стоимости отгруженных товаров (пп. "н" п. 6 Правил);

• в графе 14 - данные из графы 9 по строке "Всего уменьшение (сумма строк Г)" единого корректировочного счета-фактуры (пп. "с" п. 6 Правил);

• в графе 15 - данные из графы 8 по строке "Всего уменьшение (сумма строк Г)" единого корректировочного счета-фактуры (пп. "т" п. 6 Правил);

• в графе 16 - регистрационный номер декларации на товары или регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости, указанный в графе 11 единого корректировочного счета-фактуры (пп. "у" п. 6 Правил);

• в графе 17 - код количественной единицы измерения товара, используемой в целях осуществления прослеживаемости, определяемой согласно Общероссийскому классификатору единиц измерения (ОКЕИ) (утв. постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 366), указанной в графе 12 единого корректировочного счета-фактуры (пп. "ф" п. 6 Правил);

• в графе 18 - количество товара, подлежащего прослеживаемости, в количественной единице измерения товара, используемой в целях осуществления прослеживаемости, указанное в графе 13 единого корректировочного счета-фактуры (пп. "х" п. 6 Правил);

• в графе 19 - стоимость товара, подлежащего прослеживаемости, без НДС (в рублях), отдельно по каждому регистрационному номеру партии товара, подлежащего прослеживаемости, указанному в соответствующей подстроке графы 16 книги покупок (пп. "ц" п. 6 Правил).

Кроме того, согласно Приложению к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@, при регистрации единого корректировочного счета-фактуры применяется код вида операции "01".

Единая корректировка реализации при ретроспективной скидке в "1С:Бухгалтерии 8"

Рассмотрим порядок отражения в программе "1С:Бухгалтерия 8" (ред. 3.0) единой корректировки реализации при ретроспективной скидке.

Корректировка реализации 

Для отражения в программе корректировки в сторону уменьшения стоимости ранее реализованных товаров нужно в отношении каждой операции реализации создать документ Корректировка реализации с видом операции Корректировка по согласованию сторон.

Создать документ корректировки реализации в отношении товаров, отгруженных в августе 2021 года (операции 1.1, 1.2), можно на основании ранее проведенного документа Реализация (акт, накладная, УПД).

В новом непроведенном документе Корректировка реализации с видом операции Корректировка по согласованию сторон на закладке Товары в графе Цена в строке после изменения нужно указать для соответствующей товарной позиции новую цену с учетом предоставленной скидки. Значения остальных полей по измененным товарным позициям (стоимость без НДС в графе Сумма, сумма НДС в графе НДС, стоимость с НДС в графе Всего) рассчитываются автоматически (рис. 1).

Рис. 1. Корректировка реализации отгрузки 25.08.2021

Предоставление ретроспективной скидки должно быть отражено и для целей применения НДС, и для бухгалтерского и налогового учета (БУ, НУ), поэтому в документе Корректировка реализации в строке Отражать корректировку должно быть установлено значение Во всех разделах учета. Обратите внимание, поскольку возможность применения универсального корректировочного документа (УКД), включающего единый корректировочный счет-фактуру, нормативно не установлена, вне зависимости от того, выставлялся ли при отгрузке счет-фактура в виде отдельного документа или входил в состав универсального передаточного документа (УПД) (переключатель под табличной частью документа Реализация (акт, накладная, УПД) был переведен в положение УПД), для формирования единого корректировочного счета-фактуры в виде отдельного документа переключатель под табличной частью документа Корректировка реализации следует не переводить в положение УКД.

После проведения документа будут сформированы сторнировочные бухгалтерские проводки:

Дебет 62.01 Кредит 90.01.1

- на отрицательную разницу между стоимостью товаров с НДС до и после корректировки в размере 2 752,80 руб. (1 276,80 руб. + 1 476,00 руб.);

Дебет 90.03 Кредит 19.09

- на отрицательную разницу в сумме НДС по операции реализации до и после корректировки в размере 458,80 руб. (212,80 руб. + 246,00 руб.).

Для целей применения НДС при проведении документа вносится приходная запись в регистр накопления НДС предъявленный. Данные регистра НДС предъявленный в дальнейшем будут учитываться при формировании записей книги покупок. Приход в этот регистр - это потенциальная запись в книге покупок, расход - предъявление НДС к вычету либо списание налога по другим основаниям (например, сумма налога может быть включена в стоимость товаров, списана за счет чистой прибыли организации и т. п.).

Поскольку скидка предоставляется в отношении прослеживаемых товаров, вносится запись в регистр Операции с прослеживаемыми товарами. Аналогичным образом формируется документ Корректировка реализации с видом операции Корректировка по согласованию сторон в отношении реализации товаров, проведенной в сентябре 2021 года (операции 1.2, 1.3), рис. 2.

Рис. 2. Корректировка реализации отгрузки 30.09.2021

После проведения документа Корректировка реализации в отношении товаров, отгруженных 30.09.2021, вносятся записи в регистр бухгалтерии.

Также будут внесены записи в регистры НДС предъявленный и Операции с прослеживаемыми товарами.

Таким же образом формируется документ Корректировка реализации с видом операции Корректировка по согласованию сторон в отношении реализации, проведенной в ноябре 2021 года (операции 1.5, 1.6), рис. 3.

Рис. 3. Корректировка реализации отгрузки 15.11.2021

После проведения документа Корректировка реализации в отношении товаров, отгруженных 15.11.2021, вносятся записи в регистр бухгалтерии.

Также будут внесены записи в регистры НДС предъявленный и Операции с прослеживаемыми товарами.

Единый корректировочный счет-фактура (операция 1.7) на все операции корректировки создается по кнопке Выписать корректировочный счет-фактуру в нижней части формы документа Корректировка реализации с видом операции Корректировка по согласованию сторон.

Создавать единый корректировочный счет-фактуру можно из любого документа Корректировка реализации с видом операции Корректировка по согласованию сторон (рис. 1-3). При этом в новом корректировочном счете-фактуре в качестве документа-основания будет указан тот документ корректировки, через поле которого был создан корректировочный счет-фактура.

В созданном и проведенном документе Корректировочный счет-фактура выданный, в который можно перейти по гиперссылке, все поля будут заполнены автоматически.

Корректировочному счету-фактуре будет автоматически присвоен порядковый номер в соответствии с общей хронологией.

Кроме того:

• в строке К счету-фактуре будет размещена гиперссылка на корректируемый счет-фактуру;

• под гиперссылкой строки К счету-фактуре будет расположена гиперссылка с указанием номера корректируемой строки исходного счета-фактуры. При необходимости можно с помощью данной гиперссылки перейти в специальную форму и, проставив флаг в строке Включить возможность редактирования, уточнить номер корректируемой строки сходного счета-фактуры в графе Номер исходной строки;

• в строке Документы-основания будет стоять гиперссылка на соответствующий документ корректировки реализации;

• в поле Код вида операции для случая увеличения стоимости отгруженных товаров будет применяться значение 18, которое соответствует составлению или получению корректировочного счета-фактуры в связи с изменением стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цен (тарифов) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав (Приложение к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@);

• переключатель Составлен будет стоять на значении На бумажном носителе, если с продавцом отсутствует действующее соглашение об обмене счетами-фактурами в электронной форме. Если соглашение есть, то переключатель будет стоять в положении В электронном виде;

• в строке Выставлен (передан контрагенту) будет проставлен флаг и указана дата регистрации документа Корректировка реализации, которую при необходимости следует заменить на дату фактического выставления корректировочного счета-фактуры. Если с покупателем заключено соглашение об обмене счетами-фактурами в электронной форме, то в поле будет проставлена дата отправки файла электронного счета-фактуры оператору электронного документооборота (ЭДО), указанная в его подтверждении.

Для создания единого корректировочного счета-фактуры к нескольким операциям корректировки, т. е. к нескольким ранее выставленным счетам-фактурам, необходимо, пройдя по гиперссылке Изменить в строке Документы-основания документа Корректировочный счет-фактура выданный, открыть форму списка документов-оснований и по кнопке Добавить внести сведения обо всех учитываемых для формирования единого корректировочного счета-фактуры документах корректировки (рис. 4).

Рис. 4. Формирование единого корректировочного счета-фактуры

В результате сформированный документ Корректировочный счет-фактура выданный будет представлять собой единый корректировочный счет-фактуру, составленный ко всем счетам-фактурам, выставленным при отгрузке товаров счетам-фактурам (УПД со статусом счета-фактуры и передаточного документа): № 16 от 25.08.2021; № 17 от 30.09.2021; № 18 от 15.11.2021.

Обратите внимание, в едином корректировочном счете-фактуре будет автоматически заменен код вида операции со значения 18 на значение 01, поскольку именно код 01 должен применяться при составлении или получении единого корректировочного счета-фактуры (Приложение к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@).

Информация корректировочных счетов-фактур может быть объединена с информацией, относящейся к документу, подтверждающему согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости всех ранее произведенных отгрузок, посредством выставления универсального корректировочного документа. При этом возможность применения УКД, включающего единый корректировочный счет-фактуру, нормативно не установлена. В то же время при принятии решения о выставлении УКД, включающего единый корректировочный счет-фактуру, необходимо переключатель под табличной частью одного из документов Корректировка реализации, на основании которого будет создаваться такой УКД, перевести в положение УКД, а для всех остальных документов Корректировка реализации оставить переключатели непереведенными. Далее создание УКД, включающего единый корректировочный счет-фактуру, нужно производить в порядке, аналогичном предусмотренному для формирования единого корректировочного счета-фактуры.

При проведении документа Корректировочный счет-фактура выданный в регистр Журнал учета счетов-фактур вводятся записи для хранения необходимой информации о выставленном едином корректировочном счете-фактуре.

По кнопке Печать документа Корректировочный счет-фактура выданный можно просмотреть составленный единый корректировочный счет-фактуру и распечатать его на бумажном носителе (рис. 5).

Рис. 5. Печатная форма единого корректировочного счета-фактуры

Следует учитывать, что до 01.07.2021, т. е. до внесения Постановлением Правительства РФ от 02.04.2021 № 534 изменений в форму и правила заполнения корректировочного счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137, в печатной форме единого корректировочного счета-фактуры показатели товарных позиций, имеющих одинаковое наименование и одинаковую цену, суммировались, а товарные позиции с различными наименованиями и/или различной ценой выводились в отдельных строках (письмо Минфина России от 08.09.2014 № 03-07-15/44970, доведено письмом ФНС России от 17.09.2014 № ГД-4-3/18758@).

С 01.07.2021 в связи с появлением требования указывать в графе 1 корректировочного счета-фактуры порядковый номер записи поставляемых (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, соответствующий номеру записи в счете-фактуре, к которому составляется корректировочный счет-фактура (пп. "а" п. 2 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры , утв. Постановлением № 1137), ФНС России представила иные разъяснения по порядку заполнения корректировочных счетов-фактур.

Согласно данным разъяснениям, в корректировочном счете-фактуре должно формироваться столько записей о корректировке стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, сколько записей, по которым производится корректировка, было сформировано в ранее выставленных счетах-фактурах. То есть при составлении единого корректировочного счета-фактуры должны быть отражены в отдельных позициях соответствующие данные из всех счетов-фактур, к которым составляется единый корректировочный счет-фактура, с указанием в графе 1 номера записи из каждого счета-фактуры, к которому составляется единый корректировочный счет-фактура. Такой порядок применяется и в тех случаях, когда в счетах-фактурах, к которым составляется единый корректировочный счет-фактура, указаны товары (работы, услуги), имущественные права, имеющие одинаковое наименование (описание) и цену (тариф) (письмо ФНС России от 17.08.2021 № СД-4-3/11571@).

Обратите внимание, в целях реализации национальной системы прослеживаемости налогоплательщики НДС при реализации прослеживаемых товаров обязаны:

• выставлять счета-фактуры, в том числе корректировочные, только в электронной форме (за исключением случаев: реализации прослеживаемых товаров физическим лицам для личных, семейных, домашних и иных не связанных с предпринимательской деятельностью нужд, а также налогоплательщикам налога на профессиональный доход; реализации и перемещения прослеживаемых товаров с территории РФ в соответствии с таможенной процедурой экспорта (реэкспорта); реализации и перемещения прослеживаемых товаров с территории РФ на территорию другого государства - члена ЕАЭС) (п. 1.1 ст. 169 НК РФ);

• указывать в счете-фактуре (корректировочном счете-фактуре) реквизиты прослеживаемости: регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости; количественную единицу измерения товара, используемую в целях осуществления прослеживаемости; количество товара, подлежащего прослеживаемости, в количественной единице измерения товара, используемой в целях осуществления прослеживаемости (п.п. 5, 5.2 ст. 169 НК РФ).

Поскольку выставляется единый корректировочный счет-фактура в связи с изменением стоимости прослеживаемых товаров, то в таком счете-фактуре в графе 11 указывается регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости, указанный в графе 11 счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура (пп. "щ" п. 2 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры , утв. Постановлением № 1137).

Кроме того, в корректировочном счете-фактуре формируются и заполняются дополнительно графы 12, 12а и 13 (п. 7 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры), в которых указываются:

• в графах 12 и 12а - количественная единица измерения товара, используемая в целях осуществления прослеживаемости (код и соответствующее ему условное обозначение), определяемая согласно Общероссийскому классификатору единиц измерения (ОКЕИ), указанная в графах 12 и 12а счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура (пп. "э" п. 2 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры);

• в графе 13 - количество товара, подлежащего прослеживаемости, до и после изменения, а также разница, отражающая увеличение или уменьшение количества (пп.пп. "ю", "я" п. 2 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры).

Изменение внешней формы корректировочного счета-фактуры, в котором показатели строк 1-5 расположены в две колонки, не противоречит требованиям законодательства о налогах и сборах, так как не нарушает содержание и число показателей, предусмотренных пунктом 5.2 статьи 169 НК РФ и Постановлением № 1137 (письмо ФНС России от 23.08.2021 № 3-1-11/0116@).

Формирование записи книги покупок

Единый корректировочный счет-фактура, составленный продавцом при уменьшении стоимости ранее отгруженных товаров, регистрируется в книге покупок в том налоговом периоде, в котором было согласовано изменение стоимости или составлено уведомление об изменении стоимости, если такая возможность была ранее предусмотрена сторонами сделки.

Регистрация единого корректировочного счета-фактуры в книге покупок (операция 2.1) производится с помощью документа Формирование записей книги покупок (раздел Операции - подраздел Закрытие периода - Регламентные операции НДС) по кнопке Создать.

Для заполнения документа по данным подсистемы НДС рекомендуется использовать кнопку Заполнить.

Данные о соответствующих корректировках реализации, на основании которых был составлен единый корректировочный счет-фактура, подлежащий регистрации в книге покупок, отражаются на закладке Уменьшение стоимости реализации.

При проведении документа Формирование записей книги покупок формируется бухгалтерская проводка:

Дебет 68.02 Кредит 19.09

- на сумму НДС, начисленную ранее при отгрузке каждой партии товаров и принимаемую к налоговому вычету после уменьшения стоимости товаров.

Также при проведении документа вносятся расходные записи в регистр НДС предъявленный с событием Предъявлен НДС к вычету на суммы НДС, подлежащие налоговому вычету.

В регистр НДС Покупки вводятся записи для формирования книги покупок за налоговый период проведения корректировки, т. е. за IV квартал 2021 года.

На основании записей регистра НДС Покупки составляется книга покупок (рис. 6).

Рис. 6. Регистрация единого корректировочного счета-фактуры в книге покупок

Согласно Правилам ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137, при регистрации в книге покупок единого корректировочного счета-фактуры (рис. 6) указываются:

• в графе 3 - порядковый номер и дата единого корректировочного счета-фактуры (пп. "з" п. 6 Правил);

• графа 4 - не заполняется (пп. "з" п. 6 Правил);

• в графе 5 - порядковый номер и дата составления единого корректировочного счета-фактуры (пп. "з" п. 6 Правил);

• в графе 9 - наименование покупателя из строки 3 "Покупатель" единого корректировочного счета-фактуры, так как единый корректировочный счет-фактура составляется в связи с уменьшением стоимости отгруженных товаров (пп. "м" п. 6 Правил);

• в графе 10 - идентификационный номер налогоплательщика-покупателя из строки 3б "ИНН/КПП покупателя" единого корректировочного счета-фактуры, так как единый корректировочный счет-фактура составляется в связи с уменьшением стоимости отгруженных товаров (пп. "н" п. 6 Правил);

• в графе 14 - данные из графы 9 по строке "Всего уменьшение (сумма строк Г)" единого корректировочного счета-фактуры (пп. "с" п. 6 Правил);

• в графе 15 - данные из графы 8 по строке "Всего уменьшение (сумма строк Г)" единого корректировочного счета-фактуры (пп. "т" п. 6 Правил);

• в графе 16 - регистрационный номер декларации на товары или регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости, указанный в графе 11 единого корректировочного счета-фактуры (пп. "у" п. 6 Правил);

• в графе 17 - код количественной единицы измерения товара, используемой в целях осуществления прослеживаемости, определяемой согласно Общероссийскому классификатору единиц измерения (ОКЕИ), указанной в графе 12 единого корректировочного счета-фактуры (пп. "ф" п. 6 Правил);

• в графе 18 - количество товара, подлежащего прослеживаемости, в количественной единице измерения товара, используемой в целях осуществления прослеживаемости, указанное в графе 13 единого корректировочного счета-фактуры (пп. "х" п. 6 Правил);

• в графе 19 - стоимость товара, подлежащего прослеживаемости, без НДС (в руб.), отдельно по каждому регистрационному номеру партии товара, подлежащего прослеживаемости, указанному в соответствующей подстроке графы 16 книги покупок (пп. "ц" п. 6 Правил).

Заявленная к вычету сумма НДС в размере 1 867,60 руб. будет отражена по строке 120 Раздела 3 налоговой декларации по НДС за IV квартал 2021 года (раздел Отчеты - подраздел 1С-Отчетность).