Комментарий к приказу финансового ведомства В.В. Приображенской (Минфин России, к.э.н.), касающийся упрощения правил бухгалтерского учета для малого бизнеса и некоммерческих организаций, читайте в статье "Комментарий Минфина: упрощение правил бухчета для малого бизнеса и некоммерческих организаций".

Применять или не применять отдельные упрощенные способы ведения бухгалтерского учета — каждая организация решает самостоятельно, исходя из требования рациональности. Например, для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом «Доходы» или уплачивающих ЕНВД, преимущества очевидны. А вот для плательщиков налога на прибыль применение упрощенных правил в бухучете может привести к возникновению дополнительных разниц с данными налогового учета. В то же время, в некоторых ситуациях именно благодаря применению упрощенных способов в бухучете разниц с налоговым учетом не возникает. Такие ситуации часто связаны с приобретением имущества, стоимостью до 100 тыс. руб.

Оценка стоимости имущества по цене поставщика

Рассмотрим пример, в котором организация, имеющая право на применение упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, определяет первоначальную стоимость имущества по цене поставщика.

Пример 1

Организация ООО «Андромеда» – субъект малого предпринимательства, применяет общую систему налогообложения, является плательщиком НДС, положения ПБУ18/02 не применяет. В августе 2016 года приобретен деревообрабатывающий станок стоимостью 42 834 руб. (в т. ч. НДС 18 % – 6 534 руб.). Стоимость доставки станка составила 5 000 руб. (без НДС). Стоимость консультационных услуг по настройке станка составила 8 000 руб. (без НДС). Согласно учетной политике организации лимит стоимости объектов основных средств (ОС) для целей бухгалтерского учета составляет 40 000 руб. В августе 2016 года станок введен в эксплуатацию.

Допустим, ООО «Андромеда» в соответствии с учетной политикой использует право, предоставленное ей пунктом 8.1 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (далее – ПБУ 6/01). Это означает, что организация формирует первоначальную стоимость основных средств при их приобретении за плату по цене поставщика и затрат на монтаж без включения дополнительных расходов. Таким образом, стоимость станка в бухгалтерском учете составит 36 300 руб., а расходы на доставку станка и на консультационные услуги будут включены в состав расходов по обычным видам деятельности в полной сумме в августе 2016 года. Поскольку стоимость объекта не превышает лимит, установленный организацией в учетной политике, то в соответствии с пунктом 5 ПБУ 6/01 станок будет отражаться в учете в составе материально-производственных запасов (МПЗ).

Что касается налогового учета для целей налогообложения прибыли, то стоимость имущества формируется с учетом всех затрат, связанных с приобретением данного объекта (п. 2 ст. 254, п. 1 ст. 257 НК РФ). Стоимость станка в налоговом учете с учетом дополнительных расходов на его приобретение составит 49 300 руб. (36 300 + 5 000 + 8 000). Согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ станок признаваться амортизируемым имуществом не будет, поэтому его стоимость может быть включена в состав материальных расходов в полной сумме после ввода объекта в эксплуатацию.

Поскольку по условиям Примера 1 станок не будет учитываться в составе основных средств ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете, то покупку данного оборудования будем регистрировать в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 с помощью документа учетной системы Поступление (акт, накладная) с видом операции Товары (накладная). В качестве счета учета приобретенного имущества можно выбрать счет 10.09 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности». В результате проведения документа сформируются следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 10.09 Кредит 60.01
– на стоимость станка без НДС;
Дебет 19.03 Кредит 60.01
– на сумму НДС, предъявленного продавцом станка.

Для целей налогового учета по налогу на прибыль соответствующие суммы фиксируются также в ресурсах Сумма НУ Дт и Сумма НУ Кт для счетов с признаком налогового учета (НУ).

Если в форме документа Счет-фактура полученный, созданного на основании документа поступления, будет установлен флаг Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения, то автоматически сформируется проводка по отражению предъявленной суммы НДС к вычету.

Для отражения расходов на доставку станка и расходов на консультационные услуги воспользуемся документом Поступление (акт, накладная) с видом операции Услуги (акт) (рис. 1).

Рис. 1. Поступление расходов, связанных с приобретением имущества

Документ позволяет установить в разные счета учета затрат в бухгалтерском и налоговом учете в поле Счета учета. Так, для целей бухгалтерского учета затраты сразу включаются в расходы текущего периода, поэтому отражаются, например, на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Для целей налогового учета затраты включаются в стоимость оборудования, в данном случае указываем счет 10.09 (рис. 2).

Рис. 2. Счета учета затрат в бухгалтерском и налоговом учете

В результате проведения документа сформируются следующие бухгалтерские проводки:
Дебет 26 Кредит 60.01
– на стоимость доставки станка;
Дебет 26 Кредит 60.01
– на стоимость консультационных услуг.

Для целей налогового учета по налогу на прибыль вводятся суммы в следующие ресурсы:

Сумма НУ Дт 10.09 и Сумма НУ Кт 60.01
– на стоимость доставки станка;
Сумма НУ Дт 10.09 и Сумма НУ Кт 60.01
– на стоимость консультационных услуг.

Стоимость имущества, учтенного в составе МПЗ, будет списана в момент передачи его в производство (п.п. 5, 7, 16 ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н (далее – ПБУ 10/99), п. 2 ст. 272 НК РФ). Чтобы обеспечить дальнейший контроль за движением деревообрабатывающего станка (п. 5 ПБУ6/01), его целесообразно учитывать на забалансовом счете. Для этого служит документ учетной системы Передача материалов в эксплуатацию (раздел Склад). Данный документ можно ввести на основании документа поступления, с помощью которого станок был оприходован.

В шапке документа Передача материалов в эксплуатацию следует указать (рис. 3):

• дату передачи станка в производство;
• подразделение, в которое передается станок (поле Местонахождение);
• склад, с которого станок передается в подразделение

Рис. 3. Передача материалов в эксплуатацию

Табличная часть документа содержит закладки:

• Спецодежда;
• Спецоснастка;
• Инвентарь и хозяйственные принадлежности.

При оформлении операции по передаче в эксплуатацию материальных ценностей закладки заполняются в зависимости от вида МПЗ. Если документ Передача материалов в эксплуатацию формировать на основании документа поступления, то закладка Инвентарь и хозяйственные принадлежности выбирается автоматически. Табличная часть заполняется следующим образом:

Поле	Данные
«Количество»	Автоматически указывается количество передаваемого в эксплуатацию инвентаря
«Физическое лицо»	Выбирается из справочника «Физические лица», указывается материально ответственное лицо (МОЛ), которому передается станок
«Способ отражения расходов»	Выбирается из одноименного справочника, указывается соответствующий элемент. В соответствии с указанным способом отражения расходов при проведении документа будет списана стоимость инвентаря
«Счет учета»	Заполняется автоматически

В результате проведения документа сформируется бухгалтерская проводка:

Дебет 26 Кредит 10.09
– на сумму расходов на приобретение станка (36 300 руб.).

Налоговая стоимость станка (49 300 руб.) фиксируются в ресурсах Сумма НУ Дт 26 и Сумма НУ Кт 10 09.

Помимо этого, переданный материально ответственному лицу станок будет отражен записью по дебету забалансового счета МЦ.04 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности в эксплуатации». Аналитический учет по счету МЦ.04 ведется в разрезе наименований инвентаря и хозяйственных принадлежностей, партий материалов и материально-ответственных лиц, которым переданы в эксплуатацию материальные ценности. Каждое наименование инвентаря и хозяйственных принадлежностей является элементом справочника Номенклатура, а каждое материально ответственное лицо — элементом справочника Физические лица.

Списание инвентаря и хозяйственных принадлежностей со счета МЦ.04 производится по факту их выбытия с помощью документа Списание материалов из эксплуатации (раздел Склад). Документ можно вводить на основании документа Передача материалов в эксплуатацию.

Несмотря на то, что затраты на приобретение станка, а также затраты на доставку и консультационные услуги в бухгалтерском и налоговом учете отражались по-разному, в результате применения одного из упрощенных способов все эти затраты включены в состав расходов в полной сумме и в бухгалтерском, и налоговом учете. В месяце поступления и ввода станка в эксплуатацию указанные затраты учтены на счете 26, который закрывается регламентной операцией в конце месяца в соответствии с настройками Учетной политики.

Обращаем внимание, если бы организация не воспользовалась оценкой стоимости имущества в бухучете по цене поставщика, то стоимость объекта ОС превысила бы лимит, и станок пришлось бы амортизировать в бухгалтерском учете, что привело бы к возникновению разниц с налоговым учетом.

Упрощенный порядок амортизации ОС

Согласно пункту 19 ПБУ 6/01 (в ред. Приказа № 64н) упрощенный порядок амортизации ОС предоставляет возможность начислять годовую сумму амортизации не ежемесячно, а периодически в течение отчетного года за периоды, определенные организацией самостоятельно, а также единовременно по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Помимо этого, упрощения предусмотрены в отношении производственного и хозяйственного инвентаря, если продолжительность соответствующего срока полезного использования превышает 12 месяцев или обычный операционный цикл. Теперь начислять амортизацию производственного и хозяйственного инвентаря возможно единовременно в размере первоначальной стоимости таких объектов при их принятии к бухгалтерскому учету.

Чтобы определить, относится ли приобретаемое имущество к производственному и хозяйственному инвентарю можно обратиться к одноименному подразделу Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94, утв. Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359 (ОКОФ).

К подразделу «Инвентарь производственный и хозяйственный» относится:

• производственный инвентарь — предметы технического назначения, которые участвуют в производственном процессе, но не могут быть отнесены ни к оборудованию, ни к сооружениям;
• хозяйственный инвентарь — предметы конторского и хозяйственного обзаведения, непосредственно не используемые в производственном процессе.

Объектами классификации подраздела «Инвентарь производственный и хозяйственный» могут быть только предметы, имеющие самостоятельное назначение и не являющиеся частью какого-либо другого объекта.

Обращаем внимание, что с 01.01.2017 ОК 013-94 утрачивает силу в связи с введением ОК 013-2014 (СНС 2008), принятого и введенного в действие приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст. В новом документе описание производственного и хозяйственного инвентаря включено в подраздел «Прочие машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь, и другие объекты».

1С:ИТС О порядке загрузки ОКОФ в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) см. в «Справочнике хозяйственных операций» в разделе «Бухгалтерский и налоговый учет».

В «1С:Бухгалтерии 8» и ранее существовала возможность устанавливать график амортизации в течение отчетного года за периоды, определенные организацией самостоятельно. Такая возможность использовалась в организациях с сезонным характером производства. Для хранения графиков амортизации основных средств в программе предназначен справочник Годовые графики амортизации ОС. График амортизации указывается при принятии к учету основного средства (раздел ОС и НМА — документ Принятие к учету ОС — закладка Бухгалтерский учет). При вводе графика нужно задать коэффициенты распределения годовой суммы амортизации по месяцам. Коэффициент распределения будет учитываться при выполнении регламентной операции начисления амортизации. Используя график амортизации можно устанавливать периоды начисления амортизации, например, раз в квартал, раз в полугодие или раз в год (рис. 4).

Рис. 4. Установка периода начисления амортизации

Что касается единовременного начисления амортизации для производственного и хозяйственного инвентаря, то такая возможность в программе появилась, начиная с версии 3.0.43.253. Рассмотрим пример, в котором организация — субъект малого предпринимательства приобретает имущество, относящееся к производственному и хозяйственному инвентарю, и применяет упрощенную процедуру начисления амортизации.

Пример 2

В августе 2016 года ООО «Андромеда» приобрела диван для административного помещения стоимостью 94 400 руб. (в т. ч. НДС 18 % – 14 400 руб.). Согласно учетной политике организации амортизация производственного и хозяйственного инвентаря, который в соответствии с пунктом 5 ПБУ 6/01 относится к основным средствам, начисляется единовременно в размере первоначальной стоимости таких объектов при их принятии к бухгалтерскому учету.

Для регистрации в программе приобретенного имущества воспользуемся стандартным документом учетной системы Поступление (акт, накладная) с видом операции Оборудование (раздел ОС и НМА). В результате проведения документа сформируется следующая бухгалтерская проводка:

Дебет 08.04 Кредит 60.01
– на стоимость дивана без НДС;
Дебет 19.01 Кредит 60.01
– на сумму НДС, предъявленного продавцом дивана.

Для целей налогового учета по налогу на прибыль соответствующие суммы фиксируются также в ресурсах Сумма НУ Дт и Сумма НУ Кт для счетов с признаком налогового учета (НУ).

Принятие к учету объекта основных средств отражается с помощью документа Принятие к учету ОС (раздел ОС и НМА).

В шапке документа нужно указать дату ввода в эксплуатацию дивана; материально-ответственное лицо, отвечающее за его сохранность; подразделение, в котором будет использоваться данная мебель.

Закладка Внеоборотный актив документа Принятие к учету ОС заполняется следующим образом:

Поле	Данные
«Вид операции»	Значение «Оборудование» устанавливается по умолчанию
«Способ поступления»	Указывается значение «Приобретение за плату»
«Оборудование»	Указывается наименование объекта, которое выбирается из справочника «Номенклатура»
«Склад»	Заполняется значением по умолчанию

При переходе на закладку Основные средства в табличной части добавляется строка для ввода информации о принимаемом к учету имуществе. По кнопке выбора в поле Основное средство открывается одноименный справочник, а по кнопке Создать — форма для ввода данных о новом объекте.

В форме элемента справочника Основные средства на закладке Главное в качестве обязательных реквизитов нужно указать краткое и полное наименование основного средства, а также группу учета (категорию) основного средства — Производственный и хозяйственный инвентарь (рис. 5). После сохранения элемента справочника на закладке Основные средства в табличной части появляется строка с наименованием инвентаря.

Рис. 5. Указание категории ОС в карточке ОС

На закладке Бухгалтерский учет в поле:

• Способ начисления амортизации нужно выбрать значение Единовременно при принятии к учету. Обращаем внимание, что единовременно начислять амортизацию при принятии к учету можно только по производственному и хозяйственному инвентарю. Если в карточке основного средства указана другая группа учета (категория), то документ не будет проведен, а программа выдаст соответствующее сообщение;
• Способ отражения расходов по амортизации из справочника Способы отражения расходов выбирается счет затрат и аналитика, куда будут относиться расходы по амортизации дивана.

Значения остальных реквизитов на закладке Бухгалтерский учет устанавливаются по умолчанию.

Закладка Налоговый учет заполняется следующим образом. В поле:

• Порядок включения стоимости в состав расходов нужно выбрать значение Включение в расходы при принятии к учету, поскольку диван не признается амортизируемым имуществом;
• Способ отражения расходов из одноименного справочника нужно выбрать счет затрат и аналитику, куда будут списаны расходы по приобретению дивана.

После проведения документа сформируются бухгалтерские проводки:

Дебет 01.01 Кредит 08.04
– на первоначальную стоимость дивана (80 000 руб.);
Дебет 26 Кредит 02.01
– на единовременно начисленную сумму амортизации в размере первоначальной стоимости дивана (80 000 руб.).

Для целей налогового учета по налогу на прибыль сумма первоначальной стоимости дивана (80 000 руб.) вводится в специальные ресурсы регистра бухгалтерии Сумма НУ Дт 01.01 и Сумма НУ Кт 08.04; Сумма НУ Дт 26 и Сумма НУ Кт 01.01.

Помимо движений по бухгалтерскому и налоговому учету документ Принятие к учету ОС также формирует записи в периодические регистры сведений, отражающие информацию об основном средстве.

В бухгалтерском учете диван будет числиться в составе основных средств с нулевой остаточной стоимостью до его фактического выбытия (прекращения использования). Такой порядок учета обеспечивает контроль за движением хозяйственного инвентаря. А затраты на приобретение основного средства будут приняты в состав расходов и в бухгалтерском и в налоговом учете при принятии к учету.