Поправки, внесенные в часть II Налогового кодекса РФ

НДС

Главная новость - отчитываться и уплачивать НДС поквартально нужно будет всем компаниям независимо от величины выручки (ст. 163 НК РФ). Правда, только с 1 января 2008 года.

Во-первых, по этой причине снизится объем налоговой отчетности и камеральных проверок.

Во-вторых, у тех налогоплательщиков, которые реально платят НДС по итогам отчетного периода появится возможность сохранить оборотные средства и обойтись без заемных средств у банков или предоплат покупателей.

Например, проведя отгрузку в феврале, и получив деньги в марте по итогам квартала налогоплательщик получит реальными деньгами с покупателя НДС. До сих пор он был вынужден для уплаты НДС в момент отгрузки либо отвлекать собственные оборотные или кредитные ресурсы, либо требовать предоплату по крайней мере в размере НДС.

У экспортеров также не возникнет особенных проблем при истечении срока внутри отчетного периода в 180 дней, которые были отведены им на сбор документов для подтверждения нулевой ставки. Если срок истекает в конце квартала, ничего не меняется. Если в начале квартала, то экспортер может сдвинуть сроки на предыдущий квартал и представить документы раньше 180 дней. В течение же квартала могут сальдироваться отрицательные и положительные результаты, что во многих случаях снимает проблемы с дополнительными налоговыми проверками и с зачетами. Напомним, что с 1 января 2007 года вступают в силу положения Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ, согласно которым операции, облагаемые НДС по нулевой ставке, должны отражаться не в отдельной декларации, как сейчас, а в единой.

Второе важное нововведение - изменен порядок возврата налогоплательщикам возмещаемых сумм НДС (ст. 176 НК РФ). Если сумма вычетов превышает НДС, исчисленный с облагаемых операций, налоговая инспекция проводит камеральную проверку обоснованности вычетов. По ее итогам составляется акт. О принятом решении руководителя организации уведомляют лично под расписку или иным образом, который позволяет подтвердить дату и факт получения сообщения. При выявлении нарушений может быть вынесено решение о привлечении налогоплательщика к ответственности.

При наличии у налогоплательщика недоимки по федеральным налогам, пеням и штрафам, налоговый орган производит самостоятельно взаимозачет. При отсутствии задолженности, суммы возвращаются деньгами на расчетный счет территориальным органом федерального казначейства. Сроки прохождения документации по сравнению с действующими незначительно сокращены, процедура более четко описана. С 12 дня после окончания камеральной проверки на невозвращенную сумму начинают начисляться проценты по ставке ЦБ РФ, которая действует в дни нарушения срока возврата.

НДФЛ

В главу 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ различными федеральными законами также внесены поправки.

Понятие "физическое лицо - налоговый резидент" из статьи 11 НК РФ теперь исключено и определяется в статье 207 НК РФ, которая изложена в новой редакции. Это правильно, ведь данное понятие применяется исключительно для целей исчисления НДФЛ и к другим главам отношения не имеет.

В соответствии с поправками, внесенными Федеральным законом от 27.07.2006 № 137-ФЗ в статью 207 НК РФ, с 1 января 2007 года налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не будет прерываться на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения. Снимается проблема, когда налоговое резиденство рассчитывалось в пределах каждого календарного года, и с начала каждого года (с 1 января) необходимо было отсчитывать 183 дня заново. До этой даты рекомендовано было применять ставку 30 % либо руководствоваться разъяснительными письмами, не имеющими статуса закона, и нести налоговые риски.

Кроме того, перечислены отдельные категории российских граждан, которые признаются налоговыми резидентами РФ независимо от времени проживания в стране: российские военнослужащие, проходящие службу за границей, сотрудники органов государственной власти и местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ.

Кроме названных изменений, поправки внесены в статью 218 НК РФ Федеральным законом от 27.07.2006 № 144-ФЗ. С 1 января 2007 года повышается с 38 тысяч до 50 тысяч рублей размер социального налогового вычета на обучение в образовательных учреждениях и лечение в медицинских учреждениях РФ. Причем при использовании вычета на лечение можно вернуть 13 % от расходов (но не больше 50 тыс. руб.) не только на платные медицинские услуги, но и на покупку лекарств. Перечень медикаментов состоит почти из 500 наименований, среди которых не только дорогостоящие препараты, но также витамины и обезболивающие средства. Для получения вычета на покупку лекарств необходим рецепт от врача по специальной форме, заверенный штампом для налоговой инспекции, кассовый или товарный чек. Для получения вычета на лечение нужно получить в клинике или больнице справку для налоговой инспекции, договор об оказании платных услуг, счет-фактуру или накладную, а также копию лицензии медицинского учреждения.

Социальный вычет будет предоставляться теперь и по расходам на приобретение полиса добровольного медицинского страхования, если он приобретен физическим лицом за собственные деньги, а не предоставлен работодателем в корпоративном "социальном пакете".

Имущественный налоговый вычет можно получить физическим лицам не только при приобретении жилых домов и квартир, но и комнат. Получение вычета по комнатам вызывало много вопросов в связи с неоднозначностью трактовки понятия "жилые помещения" в статье 220 НК РФ. Минфин России в письме от 03.07.2006 № 03-05-01-03/093 разъяснил, что комната является видом жилого помещения, и поэтому при ее продаже положен соответствующий имущественный налоговый вычет. Теперь и в самом Налоговом кодексе эта формулировка будет однозначная.

В перечень лиц, которые могут получить стандартный налоговый вычет в размере 500 рублей с 1 января 2007 года добавили лиц, которые принимали участие в соответствии с решениями органов государственной власти РФ в боевых действиях на территории РФ. Прежде всего, это имеет отношение к бойцам, воевавшим в Чечне (Федеральный закон от 18.07.2006 № 119-ФЗ).

Налог на прибыль

С 1 января 2007 года организации смогут списывать расходы на НИОКР в течение одного года. Причем этот срок будет распространяться как на успешные разработки, так и на неудачные. Соответствующие изменения внесены Федеральным законом от 27.07.2006 № 144-ФЗ в статью 262 НК РФ. Действующая редакция НК РФ позволяет списывать затраты на успешные НИОКР в течение двух лет, а на неудачные - в течение трех.

Компании, реструктурирующие свою задолженность перед бюджетом, смогут исключить из налоговой базы по налогу на прибыль суммы кредиторской задолженности по уплате пеней и штрафов.

Льготы для IT-компаний

Для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в области информационных технологий (IT), Федеральным законом от 27.07.2006 № 144-ФЗ установлены налоговые льготы. Для IT-компаний снижен порог применения регрессивной шкалы ЕСН, они уплачивают налог по пониженным ставкам (с 19 % до 14 %). Для таких налогоплательщиков предусмотрена дополнительная льгота по налогу на прибыль - они могут не амортизировать ЭВМ, а включить эти затраты в материальные расходы в полной сумме по мере ввода их в эксплуатацию.

Установленные льготы по прибыли и ЕСН распространяются на российские организации, которые получают более 90 % доходов от реализации программ для ЭВМ, в том числе 70 % от продаж на экспорт, они должны быть малочисленными (до 50 человек) и пройти государственную аккредитацию, порядок которой будет определяться Правительством РФ.

Акцизы

В главу 22 НК РФ "Акцизы" Федеральным законом от 26.07.2006 № 134-ФЗ внесены изменения.

Обращаем ваше внимание на основные из них.

Из числа налогоплательщиков акцизов исключены лица, совершающие операции по оптовой, оптово-розничной и розничной реализации нефтепродуктов.

При этом установлены переходные положения по порядку уплаты акцизов после 1 января 2007 года по нефтепродуктам, поступившим и (или) отгруженным лицам, имевшим ранее свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, до указанной даты (ст. 5 Федерального закона от 26.07.2006 № 134-ФЗ).

В отношении прямогонного бензина сохраняются свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином.

В результате глава 22 НК РФ дополнена статьей 179.3, которой предусматривается порядок выдачи такого свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, производителю прямогонного бензина (свидетельства на производство прямогонного бензина), а также лицам, осуществляющим производство продукции нефтехимии из приобретенного прямогонного бензина (свидетельства на переработку прямогонного бензина).

Кроме этого, установлено, что объектом налогообложения признается операция по получению прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина (подп. 21 п. 1 ст. 182 НК РФ).

Внесены изменения, касающиеся организаций, совершающих операции с денатурированным этиловым спиртом.

Теперь таким организациям выдаются соответствующие свидетельства.

Налоговая база при реализации (передаче, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с гл. 22 НК РФ) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок.

В главу 22 НК РФ добавлена новая статья 187.1 "Порядок определения расчетной стоимости табачных изделий, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки".

Обращаем ваше внимание на ставку акциза по сигаретам и папиросам: адвалорная ее составляющая будет составлять 5 % от максимальной розничной цены.

При этом максимальная розничная цена должна быть указана налогоплательщиком на упаковке сигарет.

С 1 января 2007 года устанавливаются новые налоговые ставки, по которым будет осуществляться налогообложение подакцизных товаров (ст. 193 НК РФ). В целом ставки акцизов проиндексированы на 8,5 %. Однако по табачным изделиям ставка акциза увеличена в среднем на 30 %.

Названным законом определено, что вычетам подлежат суммы акциза:

• начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, при реализации прямогонного бензина налогоплательщику, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина (при представлении документов в соответствии с п. 13 ст. 201 НК РФ);
• начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, при совершении с прямогонным бензином операций, указанных в подпункте 7 и 12 пункта 1 статьи 182 НК РФ (при представлении документов, подтверждающих направление прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии лицам, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, в соответствии с п. 14 ст. 201 НК РФ);
• начисленные при получении прямогонного бензина налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, при использовании полученного прямогонного бензина самим налогоплательщиком для производства продукции нефтехимии и (или) при передаче прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии на давальческой основе на основе договора об оказании услуг по переработке принадлежащего данному налогоплательщику прямогонного бензина (при представлении документов в соответствии с п. 15 ст. 201 НК РФ).

При этом пунктами 13-15 статьи 201 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, указанные производятся при представлении налогоплательщиком в налоговые органы пакета документов, предусмотренного Налоговым кодексом РФ.