Предмет спора: организация для осуществления грузоперевозок заключила договоры гражданско-правового характера с несколькими ИП. По указанным договорам она выплачивала в пользу предпринимателей регулярное денежное вознаграждение, а налоги и страховые взносы с получаемого дохода уплачивали сами ИП. По итогам проведенной налоговой проверки ИФНС пришла к выводу, что между организацией и предпринимателями фактически сложились трудовые отношения, а договоры ГПХ были заключены лишь с целью незаконной экономии на налогах. По этой причине организации были доначислены страховые взносы, НДФЛ, а также пени за несвоевременную уплату налогов. Не согласившись с решением ИФНС, организация обратилась в суд с иском, в котором потребовала отменить доначисление налогов.
За что спорили: 2 986 211 рублей.
Кто выиграл: налоговая инспекция.
Обосновывая в суде заявленные исковые требования, представитель организации-налогоплательщика отмечал, что вознаграждения в пользу ИП не облагаются НДФЛ и страховыми взносами. Предприниматели выступают самостоятельными участниками налоговых отношений и сами за себя уплачивают все полагающиеся налоги и взносы. ИП сотрудничали с организацией по договорам на оказание услуг. Трудовые договоры с ними не заключались. Регистрация в качестве ИП была осуществлена перевозчиками самостоятельно, без принуждения со стороны заказчика услуг.
Зарегистрировавшись в качестве ИП, перевозчики возложили на себя обязательства по самостоятельной уплате всех полагающихся налоговых платежей. Следовательно, по мнению организации, оснований для доначисления ей налогов и взносов не имеется, поскольку ИП не являются работниками предприятия.
Рассмотрев материалы дела, суд кассационной инстанции признал доводы организации несостоятельными и встал на сторону налоговой инспекции.
Судьи разъяснили, что объектом налогообложения НДФЛ признаются выплаты и вознаграждения в пользу физлиц, осуществляемые в рамках трудовых и гражданско-правовых отношений, предметом которых выступают работы и услуги (ст.226 НК РФ). Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физлиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в рамках трудовых отношений и отношений на основании гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг (ст.420 НК РФ).
В свою очередь ИП действительно должны самостоятельно исполнять обязанности по исчислению и уплате налогов и страховых взносов. В то же время это не означает, что на выплаты в пользу ИП не могут быть доначислены налоги и страховые взносы в случае, когда гражданско-правовые отношения с ИП будут переквалифицированы в трудовые правоотношения.
Суд установил, что организация для осуществления перевозок привлекала предпринимателей, которые ранее состояли с ней в трудовых отношениях. Условия выполнения предпринимателями перевозок после регистрации в качестве ИП не отличались от условий выполнения ими трудовых обязанностей в качестве работников организации. В свою очередь выплачиваемые перевозчикам вознаграждения были аналогичны суммам, которые организация ранее выплачивала своим работникам в качестве зарплаты. Специальные расчетные счета перевозчики как ИП в банках не открывали.
Денежные средства за осуществление перевозок организация перечисляла на ранее открытые счета физлиц два раза в месяц. В проверяемом периоде организация являлась для данных ИП единственным заказчиком перевозок. Ведение налогового учета для ИП осуществляли те же бухгалтеры, которые вели бухгалтерский и налоговый учет для организации-заказчика. Транспортных средств в собственности либо на праве аренды ИП не имели, а оказывали услуги исключительно на транспортных средствах, принадлежащих организации. Фактов несения ИП расходов, связанных с предпринимательской деятельностью (в частности, на аренду транспортных средств, ГСМ и т. д.), установлено не было.
Указанные обстоятельства свидетельствуют о формальном прекращении организацией трудовых отношений с физлицами путем регистрации их в качестве ИП и последующего заключения с ними договоров ГПХ. В связи с этим суд пришел к выводу, что ИФНС обоснованно переквалифицировала договоры ГПХ в трудовые договоры, доначислив организации налоги и страховые взносы. В удовлетворении иска организации было отказано.
В материале использованы фото: Andrey_Popov / Shutterstock / Fotodom.
